Зміна митного режиму
Для того щоб залишити інструмент на підприємстві, потрібно змінити митний режим «тимчасове ввезення» на режим «імпорт». Це передбачає подання до митного органу нової митної декларації (МД) для випуску товарів у вільний обіг.
Документальне підтвердження безоплатної передачі
Постачальник-нерезидент повинен надати документи, що підтверджують безоплатний характер постачання. Зазвичай це рахунок-проформа (інвойс-проформа), в якому вартість товару зазначено з митною метою, а також безоплатний характер постачання. У договорі з нерезидентом треба зазначити умови безоплатної передачі.
Митні платежі
У разі зміни митного режиму на імпорт потрібно сплатити всі належні митні платежі, а саме:
— ввізне мито: ставка мита визначається згідно з УКТ ЗЕД для відповідного інструменту;
— ПДВ: ПДВ нараховується на митну вартість товарів з урахуванням мита. Стандартна ставка ПДВ в Україні становить 20% (якщо інше не передбачено законодавством для певних категорій товарів). Сплачений «імпортний» ПДВ включається до податкового кредиту підприємства на підставі належно оформленої митної декларації.
Бухгалтерський облік
Інструмент, який обліковувався на позабалансовому рахунку (наприклад, 025 «Матеріальні цінності довірителя») за вартістю, зазначеною в документах на тимчасове ввезення, списують з цього рахунку:
— К-т 025 — на вартість тимчасово ввезеного інструменту.
Безоплатно отримані активи (в описаному випадку інструмент) оприбутковують за їх справедливою вартістю на дату отримання. Справедливою вартістю може вважатися ринкова ціна на аналогічні активи або вартість, визначена комісією підприємства на підставі наявних документів (наприклад, митної декларації, рахунку-проформи);
— Д-т 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» (або 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», якщо інструмент відповідає критеріям МНМА) К-т 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» — на справедливу вартість безоплатно отриманого інструменту.
До первісної вартості безоплатно отриманого інструменту також включаються витрати, безпосередньо пов’язані з його доведенням до стану, придатного для використання (наприклад, суми ввізного мита, транспортні витрати, якщо вони були):
— Д-т 152 (153) К-т 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» (або К-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» на суму мита, якщо його сплата відображається через цей рахунок) — на суму сплаченого ввізного мита.
Відображення сплати митних платежів:
— Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» (або відповідний субрахунок для розрахунків з митницею) К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — на суму сплаченого мита та ПДВ;
— Д-т 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок «Розрахунки з ПДВ») К-т 377 — на суму сплаченого «імпортного» ПДВ, що включається до податкового кредиту.
Після завершення всіх процедур та готовності інструменту до використання він вводиться в експлуатацію:
— Д-т 104 «Машини та обладнання» (або 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи») К-т 152 (153) — на первісну вартість інструменту.
Вартість ОЗ чи МНМА, отриманих безоплатно, визнається у складі доходу пропорційно до нарахованої амортизації протягом строку корисного використання:
— нарахування амортизації: Д-т 23, 91, 92, 93, 94 (залежно від напряму використання) К-т 131 «Знос основних засобів» (або 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»);
— одночасно визнання доходу: Д-т 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» К-т 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» — на суму нарахованої амортизації.