Визнання торгової марки нематеріальним активом (НМА)
Права на комерційні позначення (включаючи торговельні марки) належать до об’єктів НМА, якщо вони придбані (пп. 5 НП(С)БО 8).
Важливо розрізняти створення ТМ власними силами та її придбання (замовлення розробки та реєстрації у сторонньої організації). В описаному випадку йдеться про замовлення розробки та реєстрації, що розглядається як придбання НМА.
Формування первісної вартості НМА
Первісна вартість придбаного НМА складається з ціни (вартості) придбання, мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, в якому він придатний для використання за призначенням (пп. 11 НП(С)БО 8). В описаному випадку це вартість послуг з розроблення та реєстрації ТМ.
Витрати на придбання (створення) НМА до моменту їх введення в експлуатацію накопичуються на субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» (пп. 2.12 Методрекомендацій №1327). Оплата, проведена 30.04.2024, має бути відображена на цьому субрахунку за курсом НБУ на дату операції.
Дата визнання НМА та введення в експлуатацію
Незважаючи на те що в отриманому документі дата початку дії ТМ зазначена як лютий 2024 року, підприємство отримує контроль над активом (право на ТМ) та можливість його використання з моменту отримання документа, що підтверджує реєстрацію. Таким моментом є квітень 2025 року.
Саме у квітні 2025 року, після отримання підтвердних документів, ТМ може бути визнана НМА та введена в експлуатацію. До цього моменту витрати обліковують як незавершені капітальні інвестиції.
Введення НМА в експлуатацію оформлюють актом уведення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма №НА-1) (пп. 2.2 Методрекомендацій №1327, Наказ №732).
Амортизація НМА
Амортизацію НМА нараховують протягом строку його корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), але для потреб податкового обліку не менше ніж строк, визначений ПКУ (пп. 25, 26 НП(С)БО 8).
В описаному випадку в документі зазначено строк дії 10 років, що може бути орієнтиром для встановлення строку корисного використання.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем введення об’єкта НМА в експлуатацію (пп. 29 НП(С)БО 8). Отже, в описаній ситуації амортизація почне нараховуватися з травня 2025 року.
Відображення у бухобліку
Оплату, здійснену 30.04.2024 за розроблення та реєстрацію ТМ, відобразіть як капітальні інвестиції:
— Д-т 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» К-т 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» (на суму оплати за офіційним курсом НБУ на дату операції).
Після отримання документа, що підтверджує реєстрацію ТМ:
— складіть акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (форма №НА-1);
— зробіть запис: Д-т 123 «Права на комерційні позначення» К-т 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» (на суму сформованої первісної вартості).
Нарахування амортизації (починаючи з травня 2025 року):
— визначте метод нарахування амортизації (зазвичай прямолінійний для ТМ) та ліквідаційну вартість (часто приймається нульовою);
— щомісяця починаючи з травня 2025 року нараховуйте амортизацію: Д-т 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» (залежно від напрямку використання ТМ) К-т 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів».