Згідно зі зверненням ТОВ є платником ЄП IV групи (тобто сільськогосподарським підприємством), але іноді здійснює операції з купівлі-продажу облігацій внутрішніх державних позик (далі — ОВДП).
ТОВ попросило ДПС надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:
1. Яка сума має бути віднесена до складу доходів товариства у бухобліку? Вся сума доходу, отримана від продажу ОВДП (тобто без урахування витрат на придбання), чи лише результат (прибуток або збиток) від операцій з фінансовими активами, а саме: різниця між балансовою вартістю (оціненою на дату припинення визнання активу) та одержаною компенсацією (включаючи будь-який новий отриманий актив мінус будь-яке нове взяте зобов’язання)?
2. Чи вливає на бухоблік доходу те, що товариство є платником ЄП IV групи?
Яка саме сума в такому разі має брати участь у розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва: вся сума доходу, отримана товариством від продажу ОВДП (тобто без урахування витрат на придбання);
чи лише результат (прибуток або збиток) від операцій з фінансовими активами?
Тобто, попри те що на сьогодні ТОВ є «єдинником», воно не виключає переходу на загальну систему оподаткування. А тому його хвилюють податкові наслідки торгівлі державними цінними паперами у разі перебування на ЄП на IV групі та на податку на прибуток.
Що відповіла ДПС?
Щодо податку на прибуток. У своїй відповіді податківці навели визначення державних цінних паперів за пп. 14.1.44-1 ПКУ. Зокрема, до них належать і ОВДП.
Загальні правила визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств наведено у пп. 134.1.1 ПКУ.
Але є податкові різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, установлені п. 141.2 ПКУ.
На підставі цих норм висновок податківців такий: платник податку на прибуток, який у бухобліку обліковує цінні папери (ОВДП) з дотриманням вимог, установлених МСФЗ, та враховує операції з ними при визначенні фінансового результату до оподаткування, визначає різниці за операціями з такими цінними паперами відповідно до вимог п. 141.2 ПКУ.
Показники щодо визначення загального фінансового результату від продажу та інших способів відчуження цінних паперів відображають у додатку ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток.
Але на питання порядку бухобліку операцій із продажу цінних паперів підприємствами, які застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ДПС не може відповісти та скеровує ТОВ до Мінфіну.
Щодо платників ЄП на IV групі. Судячи з відповіді податківців, у них немає своєї позиції щодо поставленого питання, яка саме сума в такому разі має брати участь у розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва:
вся сума доходу, отримана товариством від продажу ОВДП (тобто без урахування витрат на придбання);
чи лише фінрезультат за такими операціями (різниця між доходом та витратами).
У відповіді наведено лише загальні правила віднесення платників до IV групи ЄП.
В ІПК ДПСУ від 29.04.2025 №2359/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК (див. «ДК» №19/2025) також сказано про правила подання декларації для підтвердження статусу 4 групи разом із розрахунком частки сільськогосподарського товаровиробництва.
Податківці виправдовуються тим, що джерелом інформації при складанні розрахунку є дані бухобліку. А як вести облік операцій з купівлі-продажу облігацій внутрішніх державних позик, ДПС не знає та пропонує ТОВ звернутися знову ж таки до Мінфіну.
Проте податківці зазначили, що відповідно до п. 292-1.1 ПКУ об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.
Отже, дохід від купівлі-продажу цінних паперів окремо ЄП не оподатковується.