Одиниця вимірювання «грн» для послуг у податковій накладній (ПН) може бути поділена пропорційно до суми часткової оплати. При частковій оплаті у графі 6 ПН («Кількість») зазначають частку (десятковий дріб), що відповідає пропорції сплаченої суми до загальної вартості послуги, а у графі 7 («Ціна») завжди фіксують повну договірну ціну одиниці послуги.
Визначення одиниці вимірювання для послуг
Якщо послуга не має кількісного вимірника (наприклад, не в штуках, не в метрах тощо), у первинних документах та ПН допустимо використовувати одиницю вимірювання «грн» або «послуга».
Обидві одиниці вимірювання широко використовуються на практиці, і запитань з боку податкової служби у зв’язку з цим не виникає.
Вибір між «грн» та «послуга» не є принциповим, якщо послуга не має іншого кількісного вираження, й обидва варіанти не впливають на податковий кредит покупця.
Заповнення ПН при частковій оплаті
При надходженні часткової оплати у графі 6 ПН («Кількість») зазначають частку від одиниці (наприклад, 0,5 для 50% оплати), а у графі 7 («Ціна») — повну договірну ціну послуги.
Наприклад, якщо договірна вартість послуги — 20 000 грн, а отримано оплату 10 000 грн (50%), у графі 6 ПН ставлять «0,5», у графі 7 — «20 000».
Це правило діє як для одиниці вимірювання «грн», так і для «послуга».
Чи є «грн» неділеною одиницею у ПН?
Одиниця вимірювання «грн» у ПН не є неділеною: при частковій оплаті її ділять пропорційно до суми оплати до договірної вартості послуги шляхом зазначення відповідного десяткового дробу у графі 6.
У гр. 7 «Ціна постачання» ПН завжди має зазначатися вартість послуги — ціна, обумовлена в договорі. Тому, навіть якщо отримуємо часткову передоплату, ми не можемо зазначати в гр. 7 ПН ціну меншу, ніж у договорі. Регулюємо все за рахунок кількості.
Важливість відповідності первинним документам
Одиниця вимірювання у ПН має відповідати первинним документам (договір, акт, рахунок).
Якщо у первинному документі стоїть «грн», її треба дублювати у ПН.
Особливості для зведених ПН
Для зведених податкових накладних (наприклад, за п. 198.5 ПКУ) одиницею вимірювання може бути лише «грн» (див. пп. 3 п. 16 Порядку №1307).
Приклад.
Договір на послугу: вартість 30 000 грн, одиниця вимірювання — «грн».
Надійшла оплата 15 000 грн (50%).
У ПН:
— графа 4: «грн»;
— графа 6: «0,5»;
— графа 7: «30 000»;
— сума ПДВ — «3 000» (пропорційно до частки: 0,5 х 30 000 х 20%).
Оцінка ризиків та альтернативні варіанти дій
Найменш ризиковий варіант — діяти відповідно до первинних документів: якщо у первинному документі «грн», у ПН також «грн», кількість — десятковий дріб, ціна — повна договірна.
Ризики виникають, якщо зазначити:
— у графі 7 не повну ціну, а частину (це неправильно — може бути запитання з боку податкової).
— кількість «1» при частковій оплаті — це неправильно, бо не відповідає суті операції.
Альтернатива — якщо у первинці стоїть «послуга», можна використовувати цю одиницю вимірювання, дія аналогічна: кількість — десятковий дріб, ціна — повна договірна.