Процедура зменшення статутного капіталу (СК) ТОВ регулюється Законом про ТОВ та відображається у бухобліку відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291.
Бухгалтерські проведення
У цій ситуації статутний капітал зменшується з 3 000 000 грн до 2 000 000 грн, тобто на 1 000 000 грн. При цьому є непогашена заборгованість учасників за внесками до СК у сумі 640 750 грн (відображається за дебетом рахунку 46). Зменшення статутного капіталу відбувається після державної реєстрації відповідних змін до статуту ТОВ.
У бухобліку зменшення СК відображають так
Зменшення СК у межах неоплаченого капіталу
Позаяк є заборгованість учасників за внесками (Д-т 46), то зменшення СК насамперед відбувається за рахунок анулювання цієї заборгованості:
— Д-т 401 К-т 46 — 640 750 грн (цим проведенням ми одночасно зменшуємо зареєстрований СК і списуємо (анулюємо) борг учасників перед ТОВ щодо їхніх внесків);
Зменшення СК понад суму неоплаченого капіталу
Загальна сума зменшення — 1 000 000 грн. За рахунок неоплаченого капіталу ми зменшили СК на 640 750 грн. Залишається зменшити ще на:
— 1 000 000 грн - 640 750 грн = 359 250 грн.
Ця сума зменшує вже фактично внесений капітал. Порядок відображення цієї операції залежить від рішення загальних зборів учасників щодо мети такого зменшення.
Варіант А: якщо ухвалено рішення про повернення внесків учасникам:
— Д-т 401 К-т 672 — 359 250 грн (зменшуємо СК і визнаємо зобов’язання перед учасниками щодо повернення їм частини внесків).
Надалі, при фактичній виплаті коштів учасникам, буде зроблено проведення:
— Д-т 672 К-т 311 (301) — 359 250 грн.
Варіант Б: якщо зменшення спрямовується на покриття збитків (менш імовірно в описаній ситуації, але можливо):
— Д-т 401 К-т 442 «Непокриті збитки» (якщо є непокритий збиток) або К-т 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» — 359 250 грн;
Варіант В: якщо зменшення спрямовується до додаткового капіталу:
— Д-т 401 К-т 42 — 359 250 грн.
Підсумок
Найбільш стандартним підходом при зменшенні СК нижче від рівня оплаченого капіталу (без конкретної мети покриття збитків) є відображення зобов’язання перед учасниками щодо повернення частини внесків (Варіант А). Навіть якщо виплата не планується негайно, це відображає суть операції — зменшення капіталу, що належить учасникам.
Отже, після держреєстрації змін до статуту в бухобліку треба зробити такі проведення:
— Д-т 401 К-т 46 — 640 750 грн (зменшення СК за рахунок неоплаченої частини);
— Д-т 401 К-т 672 — 359 250 грн (зменшення СК за рахунок оплаченої частини з виникненням зобов’язання перед учасниками).