Правовий статус заборгованості після припинення ФОПа
Припинення підприємницької діяльності ФОПа не припиняє зобов’язань за укладеними договорами. Це підтверджується такими нормами ЦКУ:
— стаття 52 ЦКУ встановлює, що фізособа-підприємець відповідає за своїми зобов’язаннями, пов’язаними з підприємницькою діяльністю, всім своїм майном;
— глава 50 ЦКУ визначає підстави припинення зобов’язань, і припинення ФОПа (крім банкрутства) до цього переліку не входить.
Схожий висновок наведено і в постанові ВС від 16.08.2018 у справі №320/9471/15-ц:
Після того як ФОП вилучається з Єдиного державного реєстру (ЄДР), його зобов’язання за укладеними раніше угодами не зникають. Ці зобов’язання автоматично переходять до фізособи, адже вона продовжує існувати як суб’єкт права. Іншими словами, припинення статусу ФОПа не звільняє фізособу від обов’язків, які вона взяла на себе під час провадження підприємницької діяльності.
З наведеного випливає, що юрособа зобов’язана погасити кредиторську заборгованість перед ФОПом фізособі й отримати від фізособи погашення дебіторської заборгованості ФОПа. Далі — детальніше.
Щодо кредиторської заборгованості (борг юрособи перед ФОПом)
Необхідність погашення: юрособа, як уже зазначено вище, зобов’язана погасити борг перед фізособою (колишнім ФОПом), адже зобов’язання після закриття ФОПа не припиняються.
Податкові зобов’язання при виплаті: при погашенні кредиторської заборгованості колишньому ФОПу юрособа має:
— виступити податковим агентом й утримати ПДФО (18%) та військовий збір (5%);
— відобразити ці виплати у додатку 4ДФ, на наш погляд, з ознакою доходу «127» (як інші доходи), а не «157» (дохід, виплачений ФОПу).
Тобто, якщо кредиторська заборгованість перед ФОПом становить, наприклад, 10 000 грн, із цієї суми потрібно утримати ПДФО — 1 800 грн (10 000 х 18%), ВЗ — 500 грн (10 000 х 5%). Фізособі на руки переказуються 7 700 грн (10 000 - 1 800 - 500), а податки перераховуються до бюджету.
Таким чином, заборгованість вважається погашеною.
Щодо дебіторської заборгованості (борг ФОПа перед юрособою)
Право вимоги: ви маєте право вимагати погашення дебіторської заборгованості від фізособи (колишнього ФОПа), бо ця заборгованість продовжує існувати.
Стягнення заборгованості: можете звернутися до колишнього ФОПа з вимогою погасити борг. У разі відмови маєте право звернутися до суду для стягнення заборгованості.
Списання безнадійної заборгованості: дебіторську заборгованість можна визнати безнадійною та списати лише за наявності підстав, визначених у пп. 14.1.11 ПКУ, наприклад:
— якщо минув строк позовної давності (зазвичай 3 роки);
— у разі смерті фізособи за відсутності спадкового майна тощо.
Прощення дебіторської заборгованості: юрособа може не чекати закінчення позовної давності чи настання інших підстав для визнання дебіторської заборгованості безнадійною та ухвалити рішення про прощення заборгованості і списання з балансу.
Зарахування заборгованостей
Компанія може домовитися з фізособою — колишнім ФОПом про зарахування заборгованостей. Тоді вважатиметься, що на суму зарахування компанія сплатила свій борг ФОПу, а ФОП погасив свій борг компанії. Наслідки такого зарахування будуть такі самі, як і в разі сплати, про що ми зазначили вище.
Важливо зауважити, що сам факт припинення діяльності ФОПа не є підставою для визнання заборгованості безнадійною.