Так, у цьому разі коригувати ПК з ПДВ потрібно (точніше, визнати компенсуючі ПЗ) за ст. 199 ПКУ.
ПДВ при продажу цінних паперів
Не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з розміщення та продажу за кошти цінних паперів і корпоративних прав, а також операції з обміну цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери та корпоративні права (пп. 196.1.1 ПКУ).
Це означає, що при продажу цінних паперів за кошти ПДВ не нараховується. Така операція не є об’єктом оподаткування, тому податкові зобов’язання з ПДВ не виникають у продавця, а податковий кредит не виникає у покупця.
Увага: операції з продажу цінних паперів хоч і не оподатковуються ПДВ, але мають відображатися в декларації з ПДВ (у «неоподатковуваному» рядку 5) та в таблиці 1 додатку 4 до декларації.
Також важливо розуміти, що ця норма стосується саме операцій з продажу цінних паперів за кошти. Якщо ж відбувається обмін цінних паперів на товари, роботи чи послуги (крім інших цінних паперів або корпоративних прав), то такі операції вже можуть підпадати під оподаткування ПДВ на загальних підставах.
Нарахування компенсуючих ПЗ
Якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (пп. 199.1 ПКУ).
Якщо ПрАТ використовує орендоване приміщення як в оподатковуваних операціях (суборенда), так і в неоподатковуваних операціях (торгівля цінними паперами), потрібно визнати ПЗ з ПДВ за пп. 199.1 ПКУ.
Платники податку, які протягом попереднього календарного року не мали неоподатковуваних операцій, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції (пп. 199.3 ПКУ).
Тож якщо неоподатковувані операції виникли щойно у березні 2025 року, частку потрібно визначати за даними березня. Результати такого розрахунку відображають у таблиці 1 додатка 5 до декларації з ПДВ.
У графі 4 фіксують загальний обсяг постачання (без ПДВ), а в графі 5 — лише обсяг оподатковуваних операцій (без ПДВ).
За даними наведеного прикладу обсяг передачі в суборенду — 30 000 грн, у т. ч. ПДВ — 5 000 грн. Без ПДВ обсяг оподатковуваних операцій — 25 000 грн — зазначають у графі 5.
Загальний обсяг постачання 325 000 грн (300 000 + 25 000) — у графі 4.
Частка використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (графа 6) — 7,69% (25 000 : 325 000 х 100).
Частка використання товарів/послуг в неоподатковуваних операціях (графа 7) — 92,31% (100 - 7,69).
Таким чином, за даними наведеного прикладу компенсуюче ПДВ треба нарахувати на базу оподаткування 38 462,50 грн [(50 000 - 8 333,33) х 92,31%]. Сума компенсуючого ПДВ становитиме 7 692,50 грн (38 462,50 х 20%).