Оподаткування дивідендів при нарахуванні
Ключовим моментом у цій ситуації є те, що дивіденди остаточно оподатковуються під час їх нарахування, а не виплати. Датою нарахування дивідендів вважається дата затвердження протоколу загальних зборів учасників (в описаному випадку — рішення єдиного засновника), на яких ухвалено рішення про виплату дивідендів.
Отже, податки з дивідендів мають бути сплачені незалежно від фактичного строку їх виплати. В описаному випадку податки мають бути сплачені у грудні 2024 року (протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця нарахування).
Ставки податків з дивідендів
ПДФО-ставка залежить від системи оподаткування ТОВ:
— якщо ТОВ є платником податку на прибуток, — 5%;
— якщо ТОВ є платником єдиного податку, — 9%.
Військовий збір — 1,5% (з 01.12.2024 ставка збільшується до 5%, але позаяк дивіденди нараховані 29.11.2024, то застосовується ставка 1,5%).
Строки сплати податків
При нарахуванні дивідендів фізособі:
— якщо дивіденди виплачують безготівково, — ПДФО та ВЗ сплачують одночасно з перерахуванням дивідендів;
— якщо дивіденди виплачують готівкою з каси, — ПДФО та ВЗ сплачують протягом 3 операційних днів після виплати;
— якщо дивіденди нараховано, але не виплачено, — ПДФО та ВЗ сплачують протягом 30 к. д. після закінчення місяця, в якому нараховано дивіденди (як це зроблено в описаній ситуації).
Особливості виплати дивідендів протягом 3 років
Законність установлення тривалого строку виплати:
— законодавство дозволяє встановлювати строк виплати дивідендів у статуті або в рішенні загальних зборів;
— за замовчуванням строк виплати не має перевищувати 6 місяців з дня прийняття рішення, але в описаному випадку засновник установив інший строк (3 роки), що є законним.
Податкові наслідки
Позаяк податки (ПДФО та ВЗ) сплачено при нарахуванні дивідендів (29.11.2024), то додаткових податкових зобов’язань при фактичній виплаті дивідендів протягом 3 років не виникає. Перерахунок податків не потрібен, бо вони сплачені за ставками, що діяли на момент нарахування.
Висновки
Рішення про виплату дивідендів протягом 3 років є законним, бо строк виплати може бути встановлений рішенням загальних зборів.
Податки (ПДФО та ВЗ) мають бути сплачені протягом 30 к. д. після закінчення листопада 2024 року, тобто до 30.12.2024.
При фактичній виплаті дивідендів протягом наступних 3 років додаткових податкових зобов’язань не виникає, бо податки вже сплачені при нарахуванні. Перерахунок податків у майбутньому не потрібен, навіть якщо зміняться ставки податків, адже дивіденди остаточно оподатковуються при їх нарахуванні.