На підставі інформації про доплату митних платежів посадова особа митного органу, який здійснював випуск товарів за митною декларацією у строк, що не перевищує 10 робочих днів з дня надходження до митного органу інформації про доплату (повернення) сум митних платежів, складає аркуш коригування (п. 3 Порядку №1145).
Форму аркуша коригування наведено у додатку 4 до Положення №450. Оформлений аркуш коригування є невід’ємною частиною такої митної декларації (по суті, додатком до неї) (п. 37 Положення №450).
Отже, ПДВ та митні платежі доплачено, аркуш коригування оформлено й отримано. Далі суму доплати ПДВ треба відобразити у декларації з ПДВ.
Дивимося запитання в ЗІР (101.24): «Як платнику ПДВ у податковій декларації з ПДВ відобразити коригування (збільшення/зменшення) заявленої митної вартості товарів, які ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту?».
ДПС відповідає так:
— якщо після митного оформлення товарів, поміщених у митний режим імпорту, змінюється величина митної вартості цих товарів (зменшення митної вартості за рішенням суду або митний орган ухвалив рішення про коригування (зменшення) заявленої митної вартості товарів), коригування податкового кредиту, що проводиться у зв’язку зі зміною митної вартості товарів, на дату набуття рішенням суду законної сили або на дату ухвалення відповідного рішення відображається на підставі аркуша коригування до митної декларації у рядках 11.1, 11.2 та 11.3 (залежно від ставки) податкової декларації з ПДВ зі знаком «мінус»;
— якщо митний орган ухвалив рішення про коригування (збільшення) заявленої митної вартості товарів, то коригування податкового кредиту, що проводиться у зв’язку зі зміною митної вартості товарів, відображається у рядках 11.1, 11.2, 11.3 (залежно від ставки податку) декларації на дату сплати ПДВ на підставі аркуша коригування до митної декларації.
Таким чином, збільшення податкового кредиту внаслідок збільшення митної вартості відображають у рядку 11.1, 11.2 чи 11.3 декларації з ПДВ того звітного періоду, коли була доплата «імпортного» ПДВ, за умови що це підтверджується оформленим аркушем коригування, а не шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації за минулий період.