ПДВ за п. 198.5 ПКУ
Справді, операція реекспорту звільнена від оподаткування за п. 206.5 ПКУ. Тож послуги зберігання і транспортування також пов’язані з цією звільненою від оподаткування ПДВ операцією.
Компенсуюче ПДВ за п. 198.5 ПКУ нараховується, серед іншого, якщо придбані з ПДВ послуги використовуються в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до:
— підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
— міжнародних договорів (угод).
Але є винятки — не нараховується компенсуюче ПДВ щодо звільнених від оподаткування операцій, передбачених:
Фактично у п. 198.5 ПКУ не названо таку підставу, як звільнення за п. 206.5 ПКУ. Тому за буквального розуміння норм ПКУ, на наш погляд, підстав для нарахування компенсуючого ПДВ за п. 198.5 ПКУ немає. Але податківці надають інші консультації.
Тож, якщо підприємство не бажає сперечатися щодо цього питання з податковими органами, воно може нарахувати компенсуюче ПДВ за п. 198.5 ПКУ. Інакше треба бути готовим обстоювати власну правоту, навіть і в суді. Можна також отримати індивідуальну податкову консультацію, яку, в разі незгоди, теж можна оскаржити в суді.
ПДВ за ст. 199 ПКУ
Якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену ПН в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (п. 199.1 ПКУ).
В описаній ситуації реекспорт є неоподатковуваною операцією. Тому за послугами, які повністю використовуються для перевезення, зберігання тощо товару, який піде на реекспорт, ПЗ з ПДВ може виникнути лише за п. 198.5 ПКУ. Але ж підприємство має не лише такі придбані послуги/товари!
Це означає, що підприємство, на наш погляд, мусить нараховувати компенсуюче ПДВ за ст. 199 ПКУ на товари, послуги, які використовуються в оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності частково. Наприклад, це стосуватиметься різноманітних офісних витрат, придбаних із ПДВ. Адже офісні витрати стосуються всіх здійснених операцій підприємства, як оподатковуваних, так і неоподатковуваних.