Уже опубліковано Закон про Держбюджет на 2025 рік.
За ним передбачається, що мінімальна заробітна плата становитиме:
— у місячному розмірі: з 1 січня — 8 000 грн;
— у погодинному розмірі: з 1 січня — 48 грн.
А розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб протягом 2025 року становитиме 3 028 грн.
Якщо ФОП-роботодавець: як він платить ЄСВ
Нагадаємо, мінімальний страховий внесок — це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (ст. 1 Закону №2464).
Не нижче від мінімального страхового внеску потрібно сплачувати ЄСВ за ставкою 22% за основних працівників. Якщо працівник — сумісник, то 22% ЄСВ застосовують до його фактичної зарплати.
А в разі нарахування ЄСВ на зарплату працівників — осіб з інвалідністю всім роботодавцям потрібно застосовувати ставку 8,41% до фактичної суми нарахованої зарплати.
Максимальна база нарахування ЄСВ становить 20 мінімальних зарплат, установлених на дату нарахування.
Отже, у січні 2025 року, нараховуючи зарплату працівникові, який не є особою з інвалідністю і працює за основним місцем роботи, потрібно буде сплачувати ЄСВ не нижче ніж: 8 000 х 22% = 1 760 грн.
Максимальна база нарахування ЄСВ буде новою у разі 20 МЗП та становитиме 160 000 грн.
Наприклад, якщо у працівника нарахована зарплата (або винагорода за договором ЦПХ) становить 170 000 грн, то у січні 2025 року максимальний ЄСВ буде: 160 000 х 22% = 35 200 грн.
Як ФОП платить ЄСВ за себе
Згідно з Держбюджетом-2025, вирішено призупинити дію пункту 9-19 розд. VIII Закону про ЄСВ, яким передбачено зупинити дію на 2025 рік щодо цієї пільги для ФОПів.
Отже, загальної пільги, яка б звільняла всіх ФОП від сплати ЄСВ на час війни, у 2025 році вже точно не буде. Проте деякі пільги залишаються. Про них поговоримо окремо.
Те, яким з 1 січня 2025 року буде мінімальний розмір ЄСВ, що його має сплатити за себе самозайнята фізособа, ми для зручності навели у таблиці.
Уперше обов’язок сплатити ЄСВ настане 19 квітня 2025 року для сплати за І квартал 2025 року.
Таблиця
Мінімальний страховий внесок з ЄСВ для ФОПа у 2025 році
| Категорія платника | Строк сплати | Мінімальний страховий внесок | |
| З 1 січня до 31 грудня | |||
| за місяць, грн |
за квартал, грн |
||
| ФОПи, які обрали спрощену систему оподаткування незалежно від обраної групи | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня) | 1 760 | 5 280 |
| ФОПи, які обрали загальну систему оподаткування | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня). Остаточний розрахунок за календарний рік до 1 травня наступного року | 1 760 | 5 280 |
| Особи, які провадять незалежну професійну діяльність | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня). Остаточний розрахунок за календарний рік до 1 травня року, наступного за звітним | 1 760 | 5 280 |
| Члени фермерського господарства | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня) | 1 760 | 5 280 |
Хто з ФОПів звільняється від сплати ЄСВ?
ФОПи-«збитківці» або «сплячі» ФОПи
З 1 січня 2021 року ФОПи на загальній системі оподаткування можуть не сплачувати за себе ЄСВ у разі відсутності прибутку.
Тобто, якщо ФОП не отримав доходу (прибутку) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, він має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Якщо у певному місяці (чи навіть у році) оподатковуваного ПДФО та ВЗ чистого доходу самозайнята особа не матиме, то вона має право не визначати базу нарахування ЄСВ, а отже, і не платити ЄСВ за такий період.
ФОПи-наймані працівники
Якщо ФОПи (як «загальники», так і «єдинники») одночасно перебувають у трудових відносинах, то вони можуть не сплачувати ЄСВ за себе. Це правило також діє з 1 січня 2021 р. Але тільки за умови що роботодавець за основним місцем сплатив за них ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок.
Якщо у певному місяці роботодавець сплатив ЄСВ, але менше від мінімального страхового внеску, то такі самозайняті особи ЄСВ за себе платитимуть. І в розмірі не менше від мінімального внеску (а не різниці, як роз’яснювалося на початку 2021 року)! Тобто такі ФОПи повинні сплатити за кожен такий місяць у I кварталі 2025 року не менше ніж 1 760 гривень.
Чи можуть ФОПи-працівники бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив страховий внесок за таких осіб у розмірі мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ? Тобто обов’язку сплачувати ЄСВ такі ФОПи не мають. А добровільно можна?
Єдиної позиції у ДПС щодо цього немає, деякі територіальні органи вважають, що такі добровільно зазначені у звітності та сплачені ФОПом внески з ЄСВ не дають права на страховий стаж (як помилково/надміру сплачені). Тому йти на такий крок ФОП може лише після узгодження цього питання з органом ДПС, у якому він перебуває на обліку. Адже Закон про ЄСВ наразі чіткої відповіді щодо цього не дає.
ФОПи-«незалежники»
З 1 січня 2021 року, якщо фізособа зареєстрована як підприємець і при цьому провадить незалежну професійну діяльність, вона обліковується ДПС як фізособа-підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. ФОП-«незалежник», який отримує пенсію або соцдопомогу, ЄСВ за себе не сплачуватиме. Хоча може і платити — за умови добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Для звичайної фізособи, яка провадить незалежну профдіяльність і статусу ФОПа не має, такої пільги непередбачено.
Якщо пенсійної пільги немає, самозайнята особа має сплачувати ЄСВ на загальних підставах як ФОП на загальній системі.
ФОПи-пенсіонери та особи з інвалідністю
Також звільняються від сплати за себе ЄСВ ФОПи, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.
Єдиний податок
Ліміти річного доходу для ФОПа на єдиному податку на 2025 рік:
— І група (167 МЗП) — 1 336 000 грн;
— ІІ група (834 МЗП) — 6 672 000 грн;
— ІІІ група (1 167 МЗП) — 9 336 000 грн.
Змін до п. 293.1 ПКУ протягом 2024 року не було внесено.
У 2025 році застосовуватимуться такі ставки ЄП:
— для І групи — до 10% від розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на 1 січня звітного року;
— для ІІ групи — до 20% від розміру мінзарплати, встановленої законом на 1 січня звітного року;
— для ІІІ групи — у відсотках до доходу.
Таким чином, максимальні ставки єдиного податку з 01.01.2025 (протягом усього року, бо їх встановлюють на весь рік на підставі розміру МЗП станом на 1 січня):
— для платників І групи — 302,80 грн/міс.;
— для платників ІІ групи — 1 600 грн/міс.
Наголошуємо, що це розміри максимальної ставки, а реальну для кожної адміністративно-територіальної одиниці мають установити органи місцевого самоврядування.
Військовий збір
З 1 грудня у зв’язку з набранням чинності Законом №4015 установлено ВЗ для ФОПів І, ІІ та ІV груп у розмірі 10% від 1 розміру МЗП від установленої законом на 1 січня звітного року (тож у 2025 році це буде 800 грн), а для ФОПів та юросіб ІІІ групи ЄП — у розмірі 1% від доходу.
Проте старт підвищення ставки ВЗ, найімовірніше, перенесуть на 1 січня 2025 року (ВРУ вже проголосувала за відповідний законопроєкт). Тож податкове навантаження у 2025 році у ФОПів порівняно з 2024 роком зросте.
Увага: для фізосіб-«загальників» ставка ВЗ з 1 грудня також збільшена і становить 5%. Проте й це підвищення також можуть перенести на 1 січня 2025 року, про що ми повідомимо пізніше.
А тепер наведемо приклади для фізосіб-«єдинників» І та ІІ груп. Адже якщо для решти рівень податкового навантаження все ж таки залежить від рівня доходу, то для ФОПів І — ІІ груп воно є досить фіксованим.
Приклад 1 Сплата єдиного податку та ЄСВ платниками ЄП І групи у 2025 році.
Підприємець І групи сплачуватиме за 2025 рік незалежно від факту отримання доходу:
— ЄСВ не менш як 21 120 грн (1 760 х 12 міс.);
— єдиний податок максимум у сумі 3 633,60 грн (302,8 грн х 12 міс.);
— ВЗ — 9 600 грн (800 грн х 12 міс.).
Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОПа І групи у 2025 році становитиме 34 353,60 грн.
Приклад 2 Сплата єдиного податку та ЄСВ платниками ЄП ІІ групи у 2025 році.
Підприємець ІІ групи за 2025 рік сплачуватиме незалежно від факту отримання доходу:
— ЄСВ не менш як 21 120 грн (1 760 х 12 міс.);
— єдиний податок максимум у сумі 19 200 грн (1 600 грн х 12 міс.);
— ВЗ — 9 600 грн (800 грн х 12 міс.).
Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОПа ІІ групи у 2025 році становитиме 49 920 грн.