Ставку ПДФО 5% застосовують під час виплати дивідендів платники податку на прибуток (пп. 167.5.2 ПКУ), а ставку 9% — суб’єкти господарювання, які не є платниками податку на прибуток. Тобто платниками ЄП.
Тож зрозуміло, що в цій ситуації було утримано менше ПДФО, ніж треба. І учасникам юрособи виплачено більше коштів, аніж потрібно було виплатити.
Найкращий варіант виправлення — якщо учасники повернуть зайво виплачені їм кошти юрособі, яка потім перерахує їх до бюджету. І тоді бухгалтерські проведення будуть такі:
— Д-т 311 К-т 671 — надійшли зайво виплачені кошти від учасників;
— Д-т 671 К-т 641 — донараховано ПДФО у сумі повернених коштів;
— Д-т 641 К-т 311 — перераховано до бюджету донарахований ПДФО.
Якщо учасники відмовляться повертати зайво виплачене, то сплатити ПДФО юрособі доведеться з власних коштів. Причому учасники звільняються від обов’язку погашати таку суму згідно з абз. 3 п. 125-1.4 ПКУ. Отже, на наш погляд, вважати оподатковуваним доходом зайво виплачене підстав немає. Це сума податкового зобов’язання, що його платник (учасник-фізособа) погашати не зобов’язаний.
Приклад. Нарахували дивіденди у розмірі 5 000 грн. Утримали ПДФО 5% — 250 грн, ВЗ 1,5% — 75 грн. На руки виплатили 4 675 грн (5 000 - 250 - 75). А потрібно було утримати ПДФО 9% — 450 грн, ВЗ 1,5% — 75 грн. На руки виплатити — 4 475 грн (5 000 - 450 - 75).
Недоплата ПДФО — 200 грн (450 - 250).
Якщо недоплату ПДФО сплачують коштом юрособи, в обліку такі проведення:
— Д-т 949 К-т 641 — 200 грн (донараховано ПДФО);
— Д-т 641 К-т 311 — 200 грн (перерахування ПДФО до бюджету).
Після доплати ПДФО потрібно подати уточнюючий додаток 4ДФ у складі єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ. У такому уточнюючому додатку виправляємо помилку двома рядками — першим рядком вилучаємо рядок із неправильними даними щодо нарахованих і виплачених дивідендів (у гр. 10 ставимо ознаку на вилучення рядка — «1»);
— другим рядком зазначаємо правильні дані, причому в гр. 4а (нарахована сума ПДФО) це та сума, яку потрібно було нарахувати, а саме 450 грн, а у гр. 4 (перерахована сума ПДФО) — фактично перерахована до бюджету сума ПДФО, а саме 250 грн. У гр. 10 цього рядка ставимо ознаку «0».
А ось суму доплати 200 грн наводимо у додатку 4ДФ того місяця, в якому була фактична сплата. Наприклад, якщо фактична сплата була у листопаді 2024 року і більше за листопад ані нарахувань, ані виплати дивідендів за таким учасником не було, то у додатку 4ДФ за таким учасником будуть заповнені тільки рядки:
— 1 — порядковий номер;
— 2 — РНОКПП;
— 4 — сума перерахованого ПДФО — 200 грн;
— 6 — ознака доходу («109» при виплаті дивідендів).
Позаяк помилка буде виправлена самостійно, штраф не застосовується згідно з пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.