Різниця, передбачена п. 140.2 ПКУ, ще називається «тонкою капіталізацією процентів» і стосується процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями (проценти, що підлягають капіталізації, зараз не розглядаємо).
Суть цього коригування у тому, що фінрезультат збільшують на суму процентів, які перевищують 30% від суми «об’єкт оподаткування цього звітного періоду + фінансові витрати + податкова амортизація».
Величину «об’єкт оподаткування цього звітного періоду» для потреб цього коригування розраховують таким чином:
— визначають фінрезультат згідно зі ст. 134 ПКУ з коригуванням фінансового результату до оподаткування на всі різниці, визначені відповідно до положень ІІІ розділу ПКУ;
— з фінрезультату виключають від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, щоб узяти до розрахунку саме результат звітного періоду;
— з фінрезультату виключають різницю, визначену п. 140.2 ПКУ, тобто саму цю процентну різницю не враховують.
Тепер розрахуємо цю різницю на прикладі.
Приклад Підприємство подало декларацію з податку на прибуток за І квартал 2021 року з такими даними:
— виключають 24 697 344 грн — об’єкт оподаткування податком на прибуток (збиток) звітного періоду (ряд. 04 декларації);
— 45 708 214 грн — від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих податкових років;
— 5 993 526 грн — сума фінансових витрат;
— 1 571 053 грн — податкова амортизація;
— 5 713 185 грн — значення рядка 3.1.1 додатка РІ, проценти, нараховані на позики нерезидентів.
Підприємство включило до рядка 3.1.1 додатка РІ всю суму нарахованих процентів. Чи потрібно відкоригувати декларацію з податку на прибуток та додаток РІ, із рядка 3.1.1. виключити зазначену суму, бо вона менша за 30% обмеження?
За результатами розрахунків (див. таблицю) бачимо, що сума нарахованих процентів 5 713 185 грн не перевищує 30% фінрезультату, розрахованого за правилами п. 140.2 ПКУ, і тому ця різниця не виникає, а рядок 3.1.1 додатка РІ не заповнюється.
Таблиця
Розрахунок коригування фінрезультату згідно з п. 140.2 ПКУ
| № | Показник | Значення, грн |
| 1. | Об’єкт оподаткування податком на прибуток звітного періоду — збиток (ряд. 04 декларації за І кв. 2021 р.) | - 24 697 344 |
| 2. | Від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих податкових років | 45 708 214 |
| 3. | Фінансові витрати | 5 993 526 |
| 4. | Податкова амортизація | 1 571 053 |
| 5. | Проценти, нараховані на позики нерезидентів | 5 713 185 |
| 6. | Об’єкт оподаткування І кварталу 2021 для потреб п. 140.2 ПКУ: (- 24 697 344) + 45 708 214 - 5 713 185 |
15 297 685 |
| 7. | Рядок 6 + фінансові витрати + податкова амортизація: 15 297 685 + 5 993 526 + 1 571 053 |
22 862 264 |
| 8. | 30% від показника рядка 7 | 6 858 679 |
| 9. | Сума процентів, яка перевищує значення рядка 8 і відображається у рядку 3.1.1 додатка РІ: 5 713 185 - 6 858 679 = - 1 145 494 | — |
Тож справді потрібно зробити коригування декларації податку на прибуток, виключивши з рядка 3.1.1 додатка РІ суму 5 713 185 грн, бо вона менша за 30% обмеження і тому її не потрібно було там відображати.