Бухгалтерський облік
На наш погляд, підстав віднести вартість підстанції до собівартості житлового будинку немає. Адже будинок призначений для продажу, а трансформаторна підстанція не буде власністю власників будинку. Тобто покупці (власники) не сплачуватимуть вартість підстанції у вартості будинку.
Тому собівартість підстанції не може включатися до собівартості будинку. Вона належить до складу інших операційних витрат — списується на субрахунок 949 при передачі обленерго.
ПДВ
Ситуації, схожі до наведеної в запитанні, розглянуті в листі ДФСУ від 17.03.2016 №5890/6/99-99-19-03-02-15, в ІПК ДФСУ від 10.08.2017 №1571/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 30.11.2017 №2772/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Висновок цих ІПК, з яким ми згодні, однаковий: операція безоплатної передачі підстанції обленерго оподатковується ПДВ у загальному порядку, прийнятому для операцій безоплатної передачі. Нараховані ПЗ з ПДВ теж списуються за дебетом субрахунку 949.
Тобто складають дві ПН:
1) на договірну ціну, яка становить 0 грн. Цю ПН складають на обленерго;
2) на різницю між звичайною ціною і договірною ціною. Але позаяк договірна 0 грн, то фактично другу ПН складають на звичайну ціну.
Базою оподаткування ПДВ є договірна ціна, яка для самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути меншою від звичайної ціни (п. 188.1 ПКУ).
Звичайна ціна — ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ (пп. 14.1.71 ПКУ). Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.
Як неодноразово консультувала податкова служба, звичайну ціну слід визначати на рівні ринкової ціни. Тому другу ПН треба складати на ринкову ціну підстанції, яка передається.