Якщо у платника на дату переходу на ЄП за ставкою 2% був певний ліміт реєстрації ПН, то він не змінювався протягом перебування на єдиному податку відповідно до приписів пп. 9.5 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ. Зміни у сумі ліміту були можливі тільки внаслідок розрахунку овердрафту за останній квартал, в якому СГ був платником ПДВ, та остаточного перерахунку овердрафту в наступному кварталі. Надалі, в наступних кварталах, овердрафт уже не перераховувався (див. приклад 1). Цей ліміт можна буде використати для реєстрації ПН після повернення на сплату ПДВ, а якщо його забракне, доведеться поповнювати електронний рахунок в СЕА ПДВ.
Усю цю підготовчу роботу можна починати і не чекаючи відновлення статусу ПДВ — заздалегідь підготувати інформацію для складання ПН/РК, підготувати чернетки декларацій, визначити можливу суму ПДВ до сплати, аби після дати переходу зразу почати реєстрацію ПН/РК, подати декларації і сплатити ПДВ. Нагадуємо, що порядок сплати ПДВ не змінився і суми ПДВ за цими деклараціями теж потрібно сплачувати на електронний рахунок в СЕА ПДВ. Не виключено, що в разі поповнення рахунку для реєстрації ПН/РК суми поповнення вистачить і на зарахування ПДВ до сплати в бюджет за результатами поданих декларацій.
Одночасно з реєстрацією власних ПН та РК на збільшення суми ПДВ платник ПДВ може отримати вхідний ПДВ від своїх контрагентів, які теж були на ЄП за ставкою 2% і тепер теж реєструють свої ПН/РК за періоди до переходу на єдиний податок, а також поточні ПН/РК теж збільшуватимуть ліміт реєстрації. Позаяк на період дії воєнного стану зупинено строк 365 днів для включення ПН/РК до податкового кредиту, можна буде врахувати вхідні ПН/РК від постачальників, складені, зокрема, в січні, лютому 2022 року.
Приклад 1 — формування ліміту (на основі реальних даних). Платник ПДВ перейшов на ЄП за ставкою 2% з 1 квітня 2022 року. Основна діяльність — імпорт товару та продаж його на території України. Величину ліміту реєстрації ПН показано у таблиці 1. Як видно з таблиці 1, на 24.02.2022 у платника сформувався ліміт 2 043 414,82 грн. Цьому платникові 08.04.2022 було розраховано овердрафт за підсумками І кварталу 2022 року, в якому він ще був платником ПДВ. Але перерахунок не вплинув на суму ліміту — одночасно ліміт було збільшено та зменшено на одну й ту саму суму 151 891,00 грн. У наступному кварталі 08.07.2022 цю саму суму було знято з ліміту і ліміт зменшився на 151 891,00 грн, тепер він становить 1 891 523,82 грн. Протягом періоду перебування на ЄП за ставкою 2% відбувалися такі операції:
- 03.06.2022 — реєстрація ПН — отриманої призупиненим (не коригує ліміт) — унаслідок цих операцій ліміт не змінюється;
- 08.09.2022 — реєстрація митної декларації — збільшує ліміт на суму ПДВ, зазначену в митній декларації на імпорт товару;
- того самого дня 08.09.2022 — сплата ПДВ на митниці платником ЄП 3 групи 2% — зменшує ліміт на ту саму суму ПДВ, зазначену в митній декларації на імпорт товару і сплачену на митниці.
У кінцевому підсумку ліміт цього платника не змінюється і залишається таким, яким він став після другого розрахунку овердрафту 08.07.2022 — 1 891 523,82 грн, і цей ліміт можна буде використати для реєстрації за лютий та березень 2022 року ПН, які не встиг зареєструвати.
З прикладу також видно, що в реєстрі операцій відображається імпортний ПДВ, сплачений на митниці, — операція «Реєстрація митної декларації» збільшує ліміт, але вона одразу ж сторнується операцією «Сплата ПДВ на митниці платником ЄП 3 гр. 2%», яка того самого дня зменшує ліміт на цю саму суму.
Таблиця 1
Зміна ліміту реєстрації ПН у платника ПДВ — імпортера товарів
(фрагмент реєстру операцій у розділі СЕА ПДВ Кабінету платника)
| Дата операції | Тип операції | Сума операції | Сума ліміту |
| 23.02.2022* | Реєстрація розрахунку коригування (Додатка 2) — виданого | 60747,66 | 2043414,82 |
| 08.04.2022 | Реєстрація суми overdraft | (151891,00) | 1891523,82 |
| 08.04.2022 | Реєстрація суми overdraft | 151891,00 | 2043414,82 |
| 03.06.2022 | Реєстрація ПН — отриманої призупиненим (не коригує ліміт) | 2080,00 | 2043414,82 |
| 08.07.2022** | Реєстрація суми overdraft | (151891,00) | 1891523,82 |
| 08.09.2022 | Реєстрація митної декларації | 2206064,52 | 4097588,34 |
| 08.09.2022 | Сплата ПДВ на митниці платником ЄП 3 гр. 2% | 2206064,52 | 1891523,82 |
| 25.05.2023 | Реєстрація митної декларації | 2784738,43 | 4676262,25 |
| 25.05.2023*** | Сплата ПДВ на митниці платником ЄП 3 гр. 2% | 2784738,43 | 1891523,82 |
| * Остання операція перед 24.02.2022, яка ще впливала на ліміт за загальними правилами. ** Остання зміна ліміту внаслідок перерахунку овердрафту в третьому кварталі 2022 року, наступному за останнім (другим) кварталом 2022 року, в якому було нараховано овердрафт за перший квартал 2022 року. *** Остання операція в реєстрі перед поверненням платника на сплату ПДВ. Ліміт після цієї операції буде вхідною точкою на дату відновлення реєстрації платника ПДВ. |
|||
Увага, імпортери! Законом №3219 запроваджено особливі правила врахування імпортного ПДВ, який було сплачено імпортерами на митниці під час перебування на ЄП за ставкою 2% (новий пп. 9-1.2.1 п. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ). Ці правила діють лише для тих імпортерів, які автоматично будуть переведені на свою попередню систему оподаткування з 1 серпня 2023 року. Ними не зможуть скористатися ті платники, які самостійно відмовляться від сплати ЄП за ставкою 2%.
Суть цих правил така:
- у платника ПДВ відновиться показник ∑ Митн на суму ПДВ, яку він сплатив на митниці протягом перебування на ЄП за ставкою 2%. Це означає, що в реєстрі операцій мають бути анульовані всі операції типу «Сплата ПДВ на митниці платником ЄП 3 гр 2%», які зменшували ліміт реєстрації ПН під час перебування на ЄП за ставкою 2% (див. приклад 1 і таблицю 1). Ліміт збільшиться на всю суму імпортного ПДВ, що була накопичена за період перебування на ЄП за ставкою 2%;
- платники ПДВ зобов’язані включити всю цю суму імпортного ПДВ до декларацій з ПДВ не пізніше ніж 31 жовтня. Тобто цей ПК можна відобразити в деклараціях з ПДВ за серпень, вересень та жовтень 2023 року. Позаяк у пп. 9-1.2.1 п. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ написано, що платники «включають до складу податкового кредиту» суму імпортного ПДВ, то ми вважаємо, що це обов’язок, а не право платників ПДВ. Якби це було право, законодавці написали б щось на кшталт «можуть включати»;
- після цього потрібно нарахувати ПЗ за пп. «а» п. 198.5 ПКУ на ті імпортовані товари чи необоротні активи, які були використані/продані під час перебування на ЄП за ставкою 2%. Строк такий самий — не пізніше ніж 31 жовтня. База нарахування ПЗ на необоротні активи — така сама, як ми розглянули вище: залишкова вартість на початок місяця, в якому такі НА були використані. Базою нарахування ПЗ на імпортовані товари буде вартість їх придбання (митна вартість). На практиці, на нашу думку, податківці наполягатимуть саме на митній вартості товарів, адже саме на неї нараховувався імпортний ПДВ;
- позаяк для виконання цих дій платникам дали строк у три місяці — з 1 серпня до 31 жовтня 2023 року, то вважаємо, що їх можна проводити у будь-який час цього періоду і включити будь-які обсяги цих операцій до будь-якої декларації з ПДВ — за серпень, вересень чи жовтень, тобто все це можна розподілити на три декларації з ПДВ.
Після проведення цих операцій у імпортера не виникне ПДВ до сплати, адже він одночасно збільшує податковий кредит на всю суму імпортного ПДВ і нараховує ПЗ тільки на ті імпортовані товари чи НА, які були використані під час перебування на ЄП за ставкою 2%. І якщо на 1 серпня 2023 року імпортер має залишок непроданих імпортованих товарів, він зможе скористатися імпортним податковим кредитом за ПДВ, який припадає на цей залишок.