Нагадаємо, що 30 червня 2023 року ВРУ прийняла у другому читанні законопроєкт №8401 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану».
13 липня новий Закон від 30.06.2023 №3219-IX був підписаний Головою ВР і на час підготовки цього матеріалу спрямований на підпис Президенту. Президент підписав його 26 липня.
Закон №3219 вносить зміни до пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ, яким було врегульовано особливу ставку ЄП 2%, та додає новий п. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ, яким врегульовано порядок переходу на стандартні правила:
- особлива ставка ЄП 2% та особливий порядок справляння ЄП діють з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не довше ніж до 1 серпня 2023 року. Позаяк воєнний стан у липні ще триватиме, то фактично ЄП за ставкою 2% справлятиметься з 1 квітня 2022 року до 31 липня 2023 року включно;
- передбачено автоматичне повернення платників на попередню систему оподаткування з 1 серпня 2023 року — без подання будь-яких заяв;
- для платників, які з дати держреєстрації одразу обрали ставку ЄП 2%, передбачено автоматичний перехід на стандартну ІІІ групу ЄП за ставкою 5% без ПДВ;
- залишилося право відмови платників від ЄП за ставкою 2% з поданням заяви до кінця липня. Варіантів тут небагато — можна подати заяву про повернення на свою попередню систему або перейти на загальну систему, якщо до ЄП за ставкою 2% платник був на інших ставках ЄП;
- дозволено повторне повернення на спрощену систему протягом 2023 року. Для цього потрібно буде подати заяву в серпні, і можна буде стати стандартним платником ЄП заднім числом з 1 серпня;
- «єдинникам» потрібно буде протягом серпня подбати про те, щоб відповідати стандартним вимогам для платників єдиного податку, якщо вони під час застосування ставки 2% вийшли за ці межі;
- обсяг річного доходу для відповідності платників ЄП обраним групам у 2023 році рахуватиметься пропорційно до кількості місяців, протягом яких платник був на стандартних ставках ЄП.
Автоматичне повернення на попередню систему оподаткування
Тих платників ЄП за ставкою 2%, які залишатимуться такими на 31 липня 2023 року, з наступного дня 1 серпня буде автоматично переведено на ту систему оподаткування, на якій вони були до переходу на ставку ЄП 2%. Жодних заяв для цього подавати не потрібно. Це передбачено п. 9-1.1 п. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ.
Інформацію про систему оподаткування платника податків можна отримати в розділі «Облікові дані платника» Електронного кабінету платника податків.
Таблиця 1
Як зміниться інформація в розділі «Облікові дані платника» Кабінету платника податків з 1 серпня 2023 року
| Платники податків та показники розділу Кабінету «Облікові дані платника» | Було у період перебування на ЄП 2% до 1 серпня 2023 року | Стане після 1 серпня 2023 року |
| Платники ПДВ | ||
| Дані про реєстрацію платником ПДВ | Підстава анулювання — призупинено реєстрацію ПДВ для платників ЄП 3 групи 2% на період воєнного, надзвичайного стану | Підстава анулювання — це поле має бути порожнє |
| Платники податку на прибуток | ||
| Дані про реєстрацію платником єдиного податку | Дата переходу на спрощену систему оподаткування — фактична дата переходу на ЄП 2%. Група — 3. Ставка — 2 |
Дата переходу на спрощену систему оподаткування — фактична дата переходу на ЄП 2%. Група — 3. Ставка — 2. Дата анулювання — 31.07.2023 |
| Платники єдиного податку за іншими групами та ставками | ||
| Дані про реєстрацію платником єдиного податку | Дата переходу на спрощену систему оподаткування — фактична дата обрання або переходу на спрощену систему, яка була до переходу на ставку ЄП 2%. Група — 3. Ставка — 2 |
Дата переходу на спрощену систему оподаткування — фактична дата обрання або переходу на спрощену систему, яка була до переходу на ставку ЄП 2% Група — 1, 2, 3 або 4 (та група, на якій був платник до переходу на ЄП 2%). Ставка — ставки ЄП для 1 та 2 групи або 3% чи 5% для 3 групи, що їх застосовував платник до переходу на ставку ЄП 2%. Дата залишається та сама, але змінюються група та ставка ЄП |
| Новостворені платники, які були зареєстровані після 1 квітня 2022 року та застосовують ЄП за ставкою 2% з дати держреєстрації | ||
| Дані про реєстрацію платником єдиного податку | Дата обрання ЄП за ставкою 2%, яка збігається з датою держреєстрації. Група — 3. Ставка — 2 |
Дата обрання ЄП за ставкою 2%, яка збігається з датою держреєстрації. Група — 3. Ставка — 5. Дата і група 3 ЄП залишаються ті самі, але ставка ЄП стає 5% |
Якщо у платника немає альтернатив, крім повернення на свою попередню систему оподаткування або для нього «автоматичний» варіант прийнятний, йому не потрібно подавати будь-яких заяв, усе відбудеться автоматично без його участі з 1 серпня 2023 року.
Тим, хто повернеться на загальну систему, потрібно буде підготуватися до зміни системи оподаткування. Що саме потрібно зробити, — це тема для окремої аналітики, але однозначно можемо сказати, що бажано завершити операції з постачання або придбання товарів/послуг, розпочаті до 31 липня 2023 року. У тих, хто повернеться на сплату ПДВ, роботи буде ще більше, і про це ми теж напишемо окремо.
Тим, хто повернеться на стандартні правила ЄП І, ІІ та ІІІ груп, потрібно буде протягом серпня, до 1 вересня, привести параметри своєї діяльності у відповідність до стандартних правил спрощеної системи. Правила сплати ЄП за ставкою 2% були ліберальніші, ніж стандартні, і платникам дається місяць на адаптацію. Докладніше про це — в окремому розділі нижче.
Тим, хто після ЄП за ставкою 2% повертається на ЄП IV групи, нічого змінювати у своїй діяльності не потрібно. Перехідних операцій вони не мають і 1 серпня 2023 року просто починають сплачувати ЄП IV групи.
Проте у них постає за запитання, як їм подати декларацію з ЄП IV групи, щоб визначити суми ЄП у 2023 році. Законом №3219 це не врегульовано, а за загальними правилами декларацію з ЄП IV групи на весь 2023 рік потрібно було подати не пізніше ніж 20 лютого 2023. Тепер незрозуміло, як нарахувати суму ЄП на частину 2023 року з 1 серпня до кінця року, якщо у лютому декларацію не подавали. Чекаємо на роз’яснення податківців.
Окрема тема — повернення платників на сплату ПДВ, і про неї розповімо далі.
Відмова від ставки ЄП 2% з ініціативи платника
У пп. 9.9 п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ законодавці залишили наявний доти механізм добровільної відмови платника від ставки ЄП 2%, для чого потрібно подавати заяву. Але на практиці залишилося дуже мало часу до 1 серпня 2023 року — до дати повного скасування ЄП за ставкою 2%, тому з 1 серпня так чи інакше всі платники втратять право на застосування ЄП за ставкою 2%.
Таблиця 2
Автоматичний та самостійний перехід зі ставки ЄП за ставкою 2%
на інші податки чи інші ставки ЄП
| Вихідні дані: система оподаткування до переходу на ЄП за ставкою 2% | Дії платника податків до 31 липня 2023 включно | Результат: система оподаткування з 1 серпня 2023 року |
| Загальна система | Нічого не робити | Загальна система |
| Подати заяву про відмову | ||
| Спрощена система І, ІІ, ІІІ групи | Нічого не робити | Спрощена система І, ІІ, ІІІ групи |
| Подати заяву про відмову | ||
| Подати заяву про відмову з позначкою про перехід на загальну систему | Загальна система | |
| Спрощена система IV групи | Нічого не робити | За логікою, має бути спрощена система IV групи, але наразі немає механізму декларування суми ЄП за період з серпня до грудня 2023 року |
| Подати заяву про відмову | ||
| Подати заяву про відмову з позначкою про перехід на загальну систему | Платник повернеться на загальну систему і буде на ній до кінця 2023 року, а з нового 2024 року зможе перейти на ЄП IV групи |
Що треба зробити у перший місяць після повернення на стандартні правила ЄП І, ІІ та ІІІ груп
Тим платникам, які автоматично або за заявою повернулися на ЄП І, ІІ та ІІІ груп, потрібно привести свою діяльність у відповідність до стандартних правил протягом серпня, до 1 вересня 2023 року (не включаючи цього дня) (новий пп. 9-1.4.2 п. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ). Це стосується і платників, які зареєструвалися після 1 квітня 2022 року та з дати держреєстрації перебувають на ЄП за ставкою 2% — адже вони автоматично переходять на стандартні правила ЄП ІІІ групи без ПДВ за ставкою 5%.
Цей строк законодавці сформулювали так: стандартні вимоги спрощеної системи «мають бути виконані до першого числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платник податку втратив право або самостійно відмовився від використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 цього підрозділу». Втрата права або відмова від ставки ЄП 2% можлива тільки з початку нового місяця, і навіть цьому місяцю альтернативи немає — це серпень 2023 року. Тож з 1 серпня платники або автоматично втратять право на ЄП за ставкою 2%, або самостійно відмовляться від нього. Отже, втрата права на ЄП за ставкою 2% або відмова від нього відбувається в серпні, відповідно, вписатися в стандартні межі спрощеної системи потрібно до 1 вересня 2023 року, тобто не пізніше ніж 31 серпня.
Кількість найманих працівників обмежена для ФОПів — платників І та ІІ групи ЄП. ФОПам І групи не можна наймати персонал, ФОПам ІІ групи можна наймати не більше ніж 10 працівників одночасно. Якщо ФОП був на І або на ІІ групі до обрання ЄП за ставкою 2% і тепер у нього працює більше працівників, ніж йому буде дозволено з 1 серпня, то протягом серпня він повинен звільнити «зайвих», щоб вписатися у вимоги п. 291.4 ПКУ. Це правило встановлене пп. 9-1.4.2 п. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ.
Але як при цьому дотриматися трудового законодавства? Очевидно, що це буде розірвання трудового договору з ініціативи роботодавця на підставі п. 1 ст. 40 КЗпП — адже у ФОПа змінюються правила найму персоналу, що можна вважати змінами в організації виробництва і праці. Водночас протягом дії воєнного стану діють норми ст. 49-2 КЗпП про те, що про наступне вивільнення працівників персонально попереджають не пізніше ніж за два місяці. У такому разі виконати цю норму неможливо, тож нам потрібні роз’яснення Держпраці про те, як діяти саме у такій ситуації. Скоротити персонал без попередження за два місяці — означає порушити трудове законодавство, скоротити персонал через два місяці в жовтні 2023 року — означає порушити правила спрощеної системи і втратити право на ЄП.
Утім, якщо наймані працівники звільняться за власним бажанням, цієї проблеми у ФОПа не виникне.
Як варіант, можна скористатися механізмом зміни ставки на ІІІ групу ЄП, яка не має обмежень за кількістю працівників. Цей механізм розглянемо нижче.
Інші обмеження для спрощеної системи встановлені п. 291.5 ПКУ (І, ІІ та ІІІ групи ЄП) та п. 291.5-1 (IV група ЄП). Їх теж треба врахувати до 1 вересня 2023 року. Зокрема, якщо на ЄП за ставкою 2% платник провадив діяльність, заборонену п. 291.5 ПКУ, з 1 вересня від цієї діяльності слід відмовитися, а це означає:
- потрібно закрити всю дебіторську заборгованість від покупців чи клієнтів, яка має надійти у грошовій формі за продані товари, роботи, послуги, щоб з 1 вересня грошові доходи від заборонених видів діяльності вже не надходили. Що робити платникові, якщо хтось із покупців/клієнтів усе-таки надішле йому гроші за забороненими видами діяльності з 1 вересня — питання відкрите. Як варіант, негайно повернути ці кошти;
- за необхідності потрібно звільнити персонал, який був зайнятий у цих видах діяльності і який неможливо залучити до інших видів. Про проблему звільнення персоналу протягом одного місяця з ініціативи роботодавця ми вже розповіли вище.
Як залишитися на ЄП після 1 серпня, якщо платникові загрожує загальна система
Для платників, які вже були на загальній системі до переходу на ЄП за ставкою 2% і хотіли б після 1 серпня не повертатися на загальну систему, передбачено особливий варіант (пп. 9-1.4.4 п. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ). Для цього платникові потрібно відповідати критеріям І, ІІ та ІІІ групи платників ЄП у ст. 291 ПКУ без перехідного місячного періоду, про який ми розповіли у попередньому розділі.
Цей порядок стосується таких платників:
- які протягом 2023 року були на ЄП за ставкою 2%, потім самі відмовилися від нього і повернулися на загальну систему у період з 1 січня до 31 липня включно та після дати відмови перебувають на загальній системі;
- ФОПів (не юросіб!), які були на ЄП за ставкою 2%, потім зареєстрували припинення підприємницької діяльності у 2023 році і тепер знову хочуть відновити роботу на спрощеній системі.
Вони мають право повторно перейти на або обрати спрощену систему оподаткування, в тому числі у разі повторної протягом 2023 року державної реєстрації ФОПа за загальною процедурою.
Якщо подати заяву про перехід на або обрання спрощеної системи до 1 вересня 2023 року (тобто до 31 серпня включно), то СГ вважатиметься платником ЄП заднім числом, з 1 серпня 2023 року. При цьому в заяві можна обрати І, ІІ, ІІІ групу ЄП.
СГ, які на 1 серпня 2023 року зареєстровані платниками ПДВ, можуть обирати між двома ставками ЄП ІІІ групи:
- або 3% з ПДВ;
- або 5% з анулюванням реєстрації платником ПДВ.
СГ, які на 1 серпня 2023 року не є платниками ПДВ, можуть обрати лише ставку 5% ЄП ІІІ групи. Потім вони можуть реєструватися платником ПДВ та переходити на ставку ЄП 3% за загальною процедурою.
Якщо платник не встигне подати таку заяву до 1 вересня, йому доведеться подавати заяву в загальні строки — до 15 вересня 2023 року включно (пп. 298.1.4 ПКУ), і тоді він стане платником ЄП з 1 жовтня 2023 року.
На жаль, ця процедура не призначена для «єдинників» IV групи, адже вони обирають цю групу не за заявою, а шляхом подання декларації з ЄП до 20 лютого поточного року.
Вище ми уточнили, що І та ІІ групи ЄП мають обмеження щодо кількості персоналу, і якщо станом на 1 серпня ФОП повинен повернутися на І чи ІІ групу й одночасно має «переліміт» найманих працівників, то виникає проблема, як їх законно звільнити. Щоб не звільняти працівників, можна перейти на ІІІ групу ЄП.
Щоб змінити групу ЄП з І чи ІІ на ІІІ:
1. потрібно самостійно відмовитися від ЄП за ставкою 2%, подавши заяву до 31 липня, в якій зазначити про перехід на загальну систему. Тоді ФОПа переведуть зі спрощеної системи на загальну;
2. з 1 серпня 2023 ФОП стає платником податків на загальній системі, щоб формально відповідати вимогам пп. 9-1.4.4 п. 9-1 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ;
3. після цього, але до 31 серпня включно потрібно подати заяву про обрання ставки 5% ІІІ групи ЄП. Перед поданням заяви радимо пересвідчитися, що ФОПа перевели на загальну систему;
4. унаслідок такої заяви ФОП вважатиметься платником ЄП ІІІ групи з 1 серпня 2023 року, і йому не потрібно буде звільняти персонал.
З огляду на те що цей механізм ще не відпрацьовано на практиці, рекомендуємо користуватися ним обережно і лише за крайньої потреби, якщо у ФОПа справді є перевищення кількості персоналу і працівники не бажають звільнятися з власної ініціативи або ФОП сам не бажає скорочувати персонал.
Докладніше про ці зміни ми розповіли у нашій статті за посиланням.