Про виправлення помилок у фінансовій звітності ми розповіли в «ДК» №50/2014. Ця стаття актуальна і нині.
У наведеному в листі читача випадку помилка була допущена минулого року та вплинула на показник чистого прибутку, тож вона виправляється шляхом коригування сальдо рахунку 44.
За умовами запитання, 31 грудня 2021 року потрібно було провести такі операції:
— Д-т 961 К-т 141 — визнати витрати на суму збитків від участі в капіталі;
— Д-т 792 К-т 961 — списати збитки на фінансовий результат звітного 2021 року;
— Д-т 442 К-т 792 — збільшити непокриті збитки 2021 року.
Виправляючи помилки у звітності за 2022 рік, потрібно змінити лише залишки балансових рахунків 141 та 442 у бухобліку:
— збільшити дебетове сальдо рахунку 442;
— збільшити кредитове сальдо рахунку 141.
Обороти за операційними рахунками 961 та 792 вже не проводяться, тому що звіт про фінансові результати за 2021 рік вже складений і поданий.
Загальні правила виправлення помилки
За загальним правилом, помилку виправляють в обліку на дату її виявлення, роблять запис у бухгалтерському обліку: Д-т 442 К-т 141. Позаяк помилку виправляють під час складання фінзвітності за 2022 рік, цю операцію доцільно провести в обліку в грудні 2022 року (число місяця в цьому разі не має значення). Цей запис в обліку роблять на підставі бухгалтерської довідки, наприклад, від 28 грудня 2022 р. Докладніше про бухгалтерську довідку «ДК» писав у №17-18/2017.
Проводити цю операцію в обліку заднім числом (наприклад, 31.12.2021) буде помилкою, тому що на ту дату помилка ще не була виявлена.
У балансі на 31 грудня 2022 року рядки 1030 «Довгострокові фінансові інвестиції» та 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» коригують на початок 2022 року у графі 3 балансу.
При цьому значення рядків графи 3 балансу на 31.12.2021 не збігатимуться зі значеннями тих самих рядків графи 4 балансу на 31.12.2022, якщо звітність за 2021 рік повторно не подається. Цей факт слід буде розкрити у примітках до фінансової звітності, а також навести інформацію про помилку: її зміст і суму, зазначити статті, які були перераховані внаслідок виправлення помилок та з метою повторного подання порівняльної інформації.
У Звіті про фінансові результати за 2022 рік виправлення помилки не відображають.
Рішення про подання повторної фінансової звітності підприємство приймає самостійно. Докладніше про це — у вищезгаданій статті в «ДК» №50/2014. Зокрема, повторне подання фінансової звітності за 2021 рік до органів статистики не вимагається.
Також, якщо підприємство подає п’ять форм фінансової звітності, інформацію про виправлення помилки відображає у формі 4 «Звіт про власний капітал». Докладніше про складання цієї форми звітності ми писали в «ДК» №4/2023.
Якщо підприємство подає фінансовий звіт малого підприємства, то може оформити пояснення розбіжностей між показником графи 4 балансу на 31 грудня 2021 року та графи 3 балансу на 31 грудня 2022 року за формою, аналогічною до форми 4 «великої» фінансової звітності.
Алгоритм виправлення помилки
Загалом, алгоритм виправлення помилки в бухгалтерському обліку та фінзвітності такий.
1. Складаємо бухгалтерську довідку датою виправлення помилки — грудень 2022 року.
2. Складаємо баланс на 31.12.2022 зі зміненими даними графи 3 (показники на початок 2022 року).
3. Якщо підприємство подає п’ять форм фінансової звітності, виправлення помилки відображає також у формі 4.
Виправляємо декларацію з податку на прибуток за загальними правилами.
Виправлення в декларації про прибуток
<...>
Згідно з п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.
З огляду на зазначене вище, якщо виправлення помилок у фінансовій звітності впливає на фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) та як наслідок на показник об’єкта оподаткування податком на прибуток, то платник податків здійснює виправлення показників податкової декларації з податку на прибуток шляхом подання або уточнюючого розрахунку, або у складі податкової декларації з податку на прибуток за відповідний податковий (звітний) період за чинною на день їх подання формою.
<...>
Отже, у разі якщо внаслідок виправлення помилок у фінансовій звітності змінюються показники, зокрема показник рядка 01 «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» або рядка 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)» Податкової декларації, такі показники підлягають виправленню в один із визначених вище способів.
Водночас при поданні Податкової декларації (уточнюючого розрахунку) платниками податку на прибуток підприємств рекомендуємо подати доповнення до такої декларації (розрахунку), передбачене п. 46.4 ст. 46 Кодексу, з відповідними поясненнями та зазначенням відповідних сум, вказавши про цей факт у спеціально відведеному місці у Податковій декларації, а також копії фінансової звітності з виправленими показниками.
На відміну від органів статистики, до органів ДПС потрібно буде подати уточнену фінансову звітність за 2021 рік із правильними показниками.
Підтвердженням даних уточнюючої декларації з прибутку будуть облікові регістри за 2021 рік з урахуванням помилки та бухгалтерська довідка, складена у грудні 2022 року.
А саме виправлена звітність (декларація з прибутку, фінансова звітність) буде підтверджена обліковими регістрами за 2021 рік у тому вигляді, в якому вони були до виправлення помилки (адже зміни до обліку датою 2021 року не вносяться), та бухгалтерською довідкою від грудня 2022 року, яка підтверджує відхилення даних виправленої звітності від даних облікових регістрів.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI.
- Наказ №897 — Наказ Мінфіну від 20.10.2015 №897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств».
- НП(С)БО 1 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Мінфіну від 07.02.2013 №73.
- НП(С)БО 6 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджене наказом Мінфіну від 28.05.1999 №137.