Докладно бухгалтерський і податковий облік експорту товару за договором комісії ми розглянули в «ДК» №19/2017.
Відмінність наведеної в запитанні ситуації тільки в тому, що комітенту надходить від комісіонера часткова оплата за передану продукцію. Причому оплата надходить до моменту визнання доходу за проданою продукцією. Тобто таку оплату слід розглядати як передоплату за продукцію. Така передоплата і є делькредере. Причому вона, на наш погляд, не є фінансовою допомогою, адже отримується за договором комісії. Причому чинним законодавством, зокрема ЦКУ, не встановлено, що комісіонер має перерахувати кошти комітенту тільки після продажу товару. Це питання сторони погоджують договором.
Тож комітент фактично отримає передоплату за договором комісії за продаж товару. У бухгалтерському обліку комітента в цей момент отримана передоплата відобразиться за курсом НБУ на дату отримання передоплати. Зобов’язання з передоплати буде немонетарне, тобто погашатиметься не коштами, а постачанням продукції. Тож курсові різниці за таким зобов’язанням не нараховуватимуть.
Дохід від продажу продукції в частині отриманої передоплати визначатимуть за курсом НБУ на дату отримання передоплати. А от іншу, неоплачену частину доходу визначатимуть за курсом НБУ на дату визнання доходу.
Отримана від комісіонера передоплата не впливатиме на податковий облік ПДВ. Комітент складає ПН на дату оформлення митної декларації.
З огляду на вищенаведене покажемо в таблиці бухгалтерські проведення для комітента в наведеній ситуації (цифри умовні).
Таблиця
Бухоблік у комітента делькредере при комісійному продажу на експорт
| № з/п |
Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн, дол./грн | |
| Д-т | К-т | |||
| Передача продукції на комісію і її експорт | ||||
| 1. | Передано продукцію комісіонеру за собівартістю | 26к* | 26с* | 8 000 000 |
| 2. | Нараховано ПДВ при експорті, складено ПН за ставкою 0% | 643 | 641 | 0 |
| Отримано передоплату від комісіонера | ||||
| 3. | Отримано передоплату. Курс НБУ 36,5686 грн за 1 дол. США (350 000 х 36,5686) | 312 | 681 | 350 000$ 12 799 010 |
| Продаж продукції, на підставі отриманого звіту комісіонера | ||||
| 4. | Отримано звіт комісіонера про те, що він отримав 100% передоплату за товар від покупця: | |||
| — в розмірі передоплати; | 681 | 362 | 350 000$ 12 799 010 |
|
| — відображено дохід у розмірі передоплати; | 362 | 701 | 350 000$ 12 799 010 |
|
| — відображено дохід у розмірі ще не отриманої від комісіонера виручки, за курсом НБУ на дату визнання доходу (переходу права власності) (37,0000) (100 000 дол. США х 37,0000) | 362 | 701 | 100 000$ 3 700 000 |
|
| 5. | Відображено ПДВ | 701 | 643 | 0 |
| 6. | Дохід від продажу віднесено на фінрезультати (12 799 010 + 3 700 000) | 701 | 791 | 16 499 010 |
| 7. | Списано собівартість проданої продукції | 901 | 26к | 8 000 000 |
| 8. | Собівартість реалізації віднесено на фінрезультати | 791 | 901 | 8 000 000 |
| Отримано від комісіонера залишок оплати | ||||
| 9. | Отримано залишок оплати. Курс НБУ на цю дату — 37,1212 (100 000 х 37,1212) | 312 | 362 | 100 000$ 3 712 120 |
| 10. | Курсова різниця (3 712 120 - 3 700 000) | 362 | 714 | 712 120 |
| * 26с — продукція на складі, 26к — продукція, передана на комісію. Комітент може використовувати інші рахунки, субрахунки для відображення продукції (товарів) на складі і продукції (товарів), переданої на комісію. | ||||