Однозначного вирішення наведеної ситуації немає. Адже чіткої конкретної відповіді ПКУ не містить. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним звернутися до ДПС по індивідуальну податкову консультацію.
Але поміркуймо.
Роздрібна торгівля
Код КВЕД 47.59 називається «Роздрібна торгівля меблями, освітлювальним приладдям та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах».
До цього коду включається, серед іншого, діяльність з роздрібної торгівлі виробами для дому, столовим приладдям, посудом, виробами зі скла, порцеляни та кераміки.
Таким чином, якщо ФОП додасть цей код до власних реєстраційних даних як ФОПа, так і платника ЄП, він зможе приймати і проводити через РРО кошти як за роздрібний продаж відповідного посуду і столового приладдя.
Проте звертаємо увагу, що в найменуванні цього КВЕДу є слова «в спеціалізованих магазинах». Тобто тут мається на увазі саме торгівля такими товарами в магазині, який спеціально для цього призначений. А в нашому випадку маємо ресторан, який створений і працює не для продажу посуду.
Діяльність у межах основного коду КВЕД
Тож, по суті, в описаній ситуації ФОП не здійснює діяльності з роздрібного продажу таких товарів. Отримання коштів у цій ситуації не є окремим видом діяльності. ФОП отримує від клієнтів відшкодування шкоди за розбитий посуд, викрадене столове приладдя.
Окремого коду КВЕД для отримання такого відшкодування немає. Тобто це взагалі не окремий вид діяльності.
Водночас основний вид діяльності ФОПа — за кодом КВЕД 56.10 «Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування».
Цей клас включає послуги з надання харчування споживачам, незалежно від того, чи їх подають у спеціалізованих місцях громадського харчування або в ресторанах самообслуговування, чи їх споживають у приміщенні, забирають зі собою або замовляють додому. До цього класу також відносять приготування і подачу їжі для негайного споживання з автомобілів або пересувних вагончиків.
На наш погляд, розбиття посуду, викрадення приладдя й отримання відшкодування шкоди від клієнтів, пов’язане саме з цим основним видом діяльності, є одним із ризиків такої діяльності, а отже, це стаття витрат. Тож, на наш погляд, це один з елементів такої основної діяльності, а отже, отримання відшкодування шкоди має кодуватися як і основна діяльність. Тому й отриманий дохід має оподатковуватися як дохід ФОПа.
Як варіант, можна покривати такі ризики за рахунок підвищення цін на основну продукцію ресторану. Для цього потрібно знати середній рівень витрат, пов’язаних із втратою посуду та столового приладдя, і закласти їх до ціни готових страв та напоїв.
Дохід фізособи, а не ФОПа
Є ще такі міркування:
У разі отримання відшкодування за розбитий посуд ФОП не провадить господарської діяльності. Він отримує компенсацію відшкодування завданих йому збитків. Діяльність, пов’язана з отриманням відшкодування збитків, не є господарською діяльністю.
А доходом платника ЄП є для ФОПа дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 (пп. 1 пп. 292.1 ПКУ). При цьому до доходу не включаються отримані такою фізособою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізособі та використовується в її господарській діяльності.
Посуд, столове приладдя є рухомим майном і належить на праві власності фізособі. До складу оподатковуваного доходу фізособи включається дохід у вигляді відшкодування матеріальної шкоди (пп. 164.2.14 ПКУ). Тому кошти, отримані як відшкодування шкоди, мають оподатковуватися як дохід фізособи.
З цього робимо висновок, що сума відшкодування шкоди не може оподатковуватися як дохід ФОПа, а має включатися фізособою до її оподатковуваного доходу. За таким доходом фізособа має щороку подавати декларацію про майновий стан і доходи, утримувати і сплачувати до бюджету ПДФО (18%) і ВЗ (1,5%) з такого доходу.
Який варіант обрати?
Для всіх наведених варіантів є аргументи для застосування. На наш погляд, найдоречнішим є другий варіант — отримувати кошти відшкодування шкоди за основним кодом КВЕД. Але податкова служба може мати іншу думку. Тому, повторимо, може бути доцільним отримати індивідуальну податкову консультацію.