ПДФО та ВЗ
До складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо, у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 ПКУ (абз. 1 пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).
Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, суму податку об’єкта оподаткування обчислюють за правилами, визначеними пп. 164.5 ПКУ (абз. 2 пп. «е» п. 164.2.17 ПКУ).
Під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на так званий «натуральний» коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ).
Водночас не включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) — у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 ПКУ).
Отже, якщо юрособа надає подарункові сертифікати фізособам, то вартість таких сертифікатів включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як додаткове благо й оподатковується за ставкою 18% (п. 167.1 ПКУ) з урахуванням вимог пп. 165.1.39 ПКУ.
ВЗ утримується за ставкою 1,5% (без застосування натурального коефіцієнта).
Таким чином, сертифікат номінальною вартістю до 1 675,00 грн (6 700,00 грн х 25%) не оподатковується. Якщо номінальна вартість сертифіката є більшою від зазначеної суми, тоді оподаткуванню підлягає різниця між номінальною вартістю сертифіката і 1 675,00 грн. При цьому не забуваймо про збільшення бази оподаткування на натуральний коефіцієнт для ПДФО та незастосування його для ВЗ.
У податковому розрахунку за формою №1ДФ подарунки відображають за ознакою доходу «160», якщо дохід не оподатковується, та за ознакою доходу «126», якщо дохід є оподатковуваним.
Приклад Видано грошовий сертифікат з рекламною метою вартістю 10 000,00 грн. Базою оподаткування сертифіката буде:
ПДФО: ((10 000,00 грн - 1 675,00 грн) х 1,219512) х 18% = 1 827,44 грн;
ВЗ: (10 000,00 грн - 1 675,00 грн) х 1,5% = 124,88 грн.
Документи для підтвердження витрат
Такими документами можуть бути:
1) наказ про закупівлю та роздачу подарункових сертифікатів із зазначенням мети роздачі — з метою реклами чи без будь-якої мети; спосіб придбання подарунків (безготівковий або через підзвітну особу), кількість і вартість сертифікатів, дата і місце роздачі подарунків тощо. Додатком до наказу можна оформити кошторис витрат на придбання подарунків;
2) звіт про фактичні витрати (з документами, які підтверджують витрати на придбання сертифікатів), який складає відповідальна особа;
3) акти на списання розданих сертифікатів (як правило, складають на підставі відомостей та інших первинних документів про видачу сертифікатів) тощо.