Ставки акцизного податку на пальне та деякі нафтопродукти
Нагадаємо, що з 17 березня до 29 вересня 2022 року включно було встановлено нульові ставки акцизу на деяке пальне та нафтопродукти (п. 41 підрозділу 5 розділу XX ПКУ). З 30 вересня 2022 року нульові ставки на ці товари скасовано і запроваджено знижені ставки акцизу шляхом внесення змін до п. 41 підрозділу 5 розділу XX ПКУ. Про заміну нульових ставок акцизу на знижені з 30 вересня 2022 року ми розповіли в «ДК» №41/2022.
Одночасно із запровадженням знижених ставок було прописано і строк, до якого вони діють, — до 1 липня 2023 року.
І ось з 1 липня ми повертаємося до стандартних ставок, які діяли до 17.03.2022 — див. таблицю.
Таблиця
Ставки акцизного податку на пальне та нафтопродукти у період з 17.03.2022 до 30.06.2023
| Назва підакцизного товару* | Ставка акцизу в євро за 1000 л, приведених до t 15°C |
||
| з 17.03.2022 до 29.09.2022 |
з 30.09.2022 до 30.06.2023 |
до 17.03.2022 та з 01.07.2023 |
|
| Бензини моторні, інші нафтопродукти з кодом УКТ ЗЕД 2710 20 90 00 | 0,0 | 100,0 | 213,50 |
| Важкі дистиляти (в т. ч. дизель) | 0,0 | 100,0 | 139,50 |
| Бiодизель та його суміші, що не містять або містять менш як 70 мас. % нафти або нафтопродуктів, одержаних із бітумінозних порід | 0,0 | 100,0 | 106,0 |
| Паливо моторне альтернативне | 0,0 | 100,0 | 162,0 |
| Скраплений газ, бутан та ізобутан | 0,0 | 52,0 | 52,0 |
| * Коди УКТ ЗЕД всіх цих товарів перелічені у п. 41 підрозділу 5 розділу XX ПКУ. | |||
Увага: серед зазначених змін є один виняток! Нульова ставка акцизу для постачання пального (важких дистилятів та біодизелю) на замовлення Міноборони залишається. Ця ставка передбачена п. 44 підрозділу 5 розділу XX ПКУ, який діє і після 1 липня 2023 року. Для таких постачань в акцизних накладних передбачено умову оподаткування «9» та напрям використання «19».
Що ж до тих ставок, які з 1 липня зміняться, то платники акцизу, по суті, повертаються до тих ставок, що діяли до 17.03.2022. І на дату виникнення податкових зобов’язань, яка настає 1 липня 2023 року або пізніше, діятимуть уже ці ставки (ст. 216 ПКУ).
Зокрема, виробники пального застосовують нові ставки при реалізації пального 1 липня і пізніше, імпортери — при поданні митних декларацій на оформлення 1 липня і пізніше.
Для оптових та роздрібних торговців пальним збільшення ставок акцизу має значення тільки тоді, коли у них виникне податкове зобов’язання з 1 липня 2023 року — при реалізації з акцизного складу/акцизного складу пересувного будь-яких обсягів пального понад обсяги, які:
— отримані з інших акцизних складів/акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в ЄРАН;
— ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;
— вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування відповідно до пп. 213.1.1 ПКУ, або не підлягає оподаткуванню, або звільняється від оподаткування, або оподатковується на умовах, установлених ст. 229 ПКУ, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в ЄРАН.
Скасування зниженої ставки ПДВ 7% на пальне та нафтопродукти
З 17 березня 2022 року також було запроваджено знижену ставку ПДВ 7% на ці самі товари, на які було встановлено нульові та знижені ставки акцизу — п. 82 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Ця ставка також скасовується одночасно зі зниженими ставками акцизу — з 1 липня 2023 року ці товари вже продаватимуться за основною ставкою ПДВ 20%. Розмір ставки ПДВ, яку потрібно буде застосовувати, визначається на дату першої події при постачанні на митній території України (п. 187.1 ПКУ) і на дату подання митної декларації для оформлення (п. 187.8 ПКУ).
Перехідні операції будемо обліковувати за звичними правилами: на який період припадає перша подія, таку ставку ПДВ і застосовуємо. Наприклад, якщо отримали передплату за бензин 30.06.2023, то податкову накладну складаємо ще за ставкою ПДВ 7% і факт відвантаження бензину в липні 2023 року і пізніше в рахунок такої оплати не змінює податкових зобов’язань з ПДВ у постачальника.
Пальне, придбане раніше за ставкою ПДВ 7%, з 1 липня вже продаватиметься за основною ставкою 20%, тож оптовим та роздрібним торговцям пальним це треба буде враховувати при плануванні закупівель нових партій товару. Адже через різницю у ставках ПДВ, як зауважували податківці, може виникнути від’ємне значення, коли податковий кредит для використання його в операціях постачання пального був сформований за ставкою 20% (звісно, не рахуючи придбання самого пального як товару за ставкою 7%).
Консультують податківці
...Якщо у платника податку, який протягом звітного періоду здійснював операції з постачання пального та інших нафтопродуктів, визначених пунктом 82 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, за результатами такого звітного періоду сума податку, визначена у податковій декларації з ПДВ відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПКУ, має від’ємне значення, то така сума податку не може бути задекларована (ні в поточному звітному періоді, ні в наступних звітних періодах) до бюджетного відшкодування, у тому числі в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ чи іншого податку (не може бути задекларована у податковій декларації з ПДВ у рядках 20.1, 20.2, 20.2.1 та 20.2.2), а підлягає виключно зарахуванню до складу податкового кредиту наступних звітних періодів (відображається виключно у рядку 20.3 податкової декларації з ПДВ).
Роз’яснення ДПСУ від 22.03.2022
Пам’ятайте про те, що не підлягає бюджетному відшкодуванню сума від’ємного значення, визначеного за відповідний звітний період згідно з п. 200.1 ПКУ, до розрахунку якої включено суми податкового зобов’язання за операціями, що оподатковуються за ставкою ПДВ 7%. Суми такого від’ємного значення зараховуються виключно до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (абз. другий пункту 82 підрозділу 2 розділу XX). Це правило діятиме і після 1 липня 2023 року, допоки у платників буде наявне це від’ємне значення.
Наприклад, якщо основною діяльністю підприємства є торгівля саме таким пальним, на яке встановлено ставку ПДВ 7%, то за такою діяльністю воно не зможе отримати бюджетне відшкодування. Якщо є різні види діяльності — підприємство продає пальне за ставкою 7% та інші товари за ставкою 20%, то воно може подавати заяву на бюджетне відшкодування від’ємного значення, яке сформоване виключно за операціями з продажу товарів за основною ставкою 20%.
А ось покупців пального за ставкою ПДВ 7% це обмеження не стосується, якщо у них немає податкових зобов’язань за цією ставкою 7%. Наприклад, сільгосппідприємство придбаває пальне за ставкою 7% та іншу виробничу продукцію для ведення сільгоспвиробництва. Воно включає до податкового кредиту ці суми ПДВ, якщо вони підтверджені податковими накладними. І якщо у нього сформується сума від’ємного значення ПДВ, воно може подати заяву на бюджетне відшкодування, незалежно від ставки ПДВ, за якою це від’ємне значення виникло.