На яке пальне повернувся акциз?
Законом №2618 (див. «ДК» №41/2022) викладено в новій редакції п. 41 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ, яким раніше були встановлені нульові ставки на моторні бензини, важкі дистиляти (в т. ч. дизель), біодизель, паливо моторне альтернативне, бутан, ізобутан, скраплений газ. Тепер на всі ці товари встановлено нові ставки акцизу:
— на моторні бензини, важкі дистиляти (в т. ч. дизель), біодизель, паливо моторне альтернативне — 100 євро за 1000 л, приведених до t 15° C;
— на скраплений газ, бутан та ізобутан — 52 євро за 1000 л, приведених до t 15° C.
Ці ставки застосовуються з 30 вересня 2022 року. На практиці це означає, що виробники й імпортери зазначених товарів починають складати акцизні накладні зі сплатою акцизного податку за обсяги пального, вироблені або ввезені з 30 вересня.
Увага
Ці ставки застосовуються тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану на території України, запровадженого Указом Президента від 24.02.2022 р. №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», але не довше ніж до 1 липня 2023 року.
Інші СГ, які вже мають залишки цього пального в СЕА РП, можуть продавати їх далі, як раніше. Акцизні накладні на такі продажі складають у звичайному порядку за рахунок наявних залишків.
Як працює пільга на дизель для Міноборони?
З 30 вересня 2022 року, на період дії правового режиму воєнного стану на території України, але не довше ніж до 1 липня 2023 року, запроваджується нульова ставка акцизу на пальне для Міноборони (нові п. 44 та 45 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ).
Пільгове пальне для Міноборони
До такого пального належать важкі дистиляти та біодизель, зокрема:
— важкі дистиляти (газойль) за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 31 01, 2710 19 31 10, 2710 19 31 20, 2710 19 31 30, 2710 19 31 40, 2710 19 35 01, 2710 19 35 10, 2710 19 35 20, 2710 19 35 30, 2710 19 35 40, 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10, 2710 19 47 90, 2710 19 48 00, 2710 20 11 00, 2710 20 15 00, 2710 20 17 00, 2710 20 19 00;
— біодизель та його суміші (що не містять або містять менш як 70 мас.% нафти або нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід) на основі моноалкільних складних ефірів жирних кислот за кодами згідно з УКТ ЗЕД 3826 00 10 00, 3826 00 90 00.
Механізм застосування пільги передбачає видачу податкового векселя строком не більше ніж на 180 к. д. Аналогічний механізм передбачений у разі застосування нульової ставки акцизу відповідно до п. 229.2 — 229.7 ПКУ.
Податковий вексель видається виробником або імпортером важких дистилятів та біодизеля, призначених для Міноборони. Податковий вексель видається на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні важких дистилятів та біодизеля виходячи зі ставки, що визначається як різниця між ставкою, встановленою п. 41 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ — 100 євро за 1000 л, приведених до t 15° C, та нульовою ставкою. До податкового векселя додається розрахунок суми акцизного податку.
За користування податковим векселем не нараховуються відсотки або інші види плати, передбачені законодавством для інших видів векселів.
На підставі такого податкового векселя можна імпортувати і реалізовувати пальне без сплати акцизу протягом строку дії векселя, але не більше ніж 180 к. д. з дати видачі векселя. Тобто кожна партія такого пального має бути реалізована на адресу Міноборони максимум через 180 к. д. після першого продажу виробником або ввезення.
Алгоритм застосування нульової ставки акцизу на важкі дистиляти та біодизель, продані для Міноборони, зводиться до такого:
1) виробник або імпортер видає податковий вексель при першій реалізації виробленого пального або при ввезенні пального;
2) в АН на ввезення або реалізацію такого пального зазначають ознаку щодо реалізації пального на цих умовах та реквізити податкового векселя;
3) протягом строку, на який видано вексель, пальне може реалізовуватися за нульовою ставкою акцизу, за умови наведення в АН вищезазначеної інформації;
4) податковий вексель погашається на підставі копій первинних документів та договорів на реалізацію пального, що підтверджують реалізацію пального за всім ланцюгом реалізації пального від виробника/імпортера до Міноборони, поданих до контролюючого органу, та АН, складених на такі операції та зареєстрованих у ЄРАН;
5) якщо умови застосування пільги будуть порушені, зокрема пальне буде реалізоване іншим покупцям, ніж Міноборони, акцизний податок з таких постачань має бути сплачений до закінчення строку дії векселя;
6) також з нульовою ставкою акцизу можна буде списати обсяги втраченого пального, якщо вони не перевищують затверджені КМУ нормативи.
Усе це потрібно встигнути зробити протягом строку дії податкового векселя. Кінцевим строком подання документів для погашення векселя є останній календарний день строку його дії. Після цього податківці мають п’ять робочих днів, щоб перевірити ці документи, врахувати сплачені суми акцизу (якщо за цим векселем сплачувався акциз у разі порушення умов застосування нульової ставки) і погасити або опротестувати такий вексель.
Якщо у встановлений строк не підтверджується цільове використання імпортером або виробником, які видали податковий вексель, важких дистилятів та біодизеля (реалізація на адресу Міноборони) і не сплачувався акциз, з такого імпортера або виробника справляється штраф у розмірі 50% суми акцизного податку, що обчислюється виходячи з обсягів важких дистилятів та біодизеля, за якими немає підтвердження цільового використання, та ставки акцизного податку 100 євро за 1000 л, приведених до t 15° C.
У разі якщо плани змінилися і пальне реалізовуватиметься не на адресу Міноборони, а на адресу інших покупців, з таких операцій потрібно буде сплатити акциз за ставкою 100 євро за 1000 л, приведених до t 15° C.
АН на пільгове постачання пального Міноборони
Вище ми зазначили, що на постачання пального з нульовим акцизом потрібно скласти акцизну накладну, в якій зазначити:
— ознаку щодо реалізації пального на умовах п. 44 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ;
— реквізити податкового векселя.
Наразі у Порядку заповнення акцизної накладної, затвердженому наказом Мінфіну від 27.11.2020 р. №729, не передбачено такої ознаки, а складати АН треба вже з 30.09.2022 р.
Натомість є ознака умов оподаткування «4» — пальне, реалізоване та/або використане як сировина для виробництва непідакцизної продукції, яка призначена для акцизних накладних, складених на операції за нульовою ставкою акцизу, передбачені п. 229.2 — 229.7 ПКУ. Ці механізми абсолютно ідентичні механізму, передбаченому п. 44 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ. Незважаючи на це, на думку автора, для операцій з реалізації пального на адресу Міноборони потрібна окрема ознака, тому що це пальне не є сировиною для виробництва непідакцизної продукції.
У будь-якому разі нова пільга потребує змін до Порядку №729:
— або доповнення до ознаки умов оподаткування «4», що ця ознака включатиме й пільгу, передбачену п. 44 підрозділу 5 розд. ХХ ПКУ;
— або запровадження нової ознаки умов оподаткування виключно для цієї пільги.
Наразі не зрозуміло, яку ознаку використовувати в цьому випадку, тож чекаємо на роз’яснення податківців.
Решта реквізитів АН заповнюватимуться у загальному порядку.