Щодо оподаткування перевиставлених витрат
Єдиної однозначної відповіді на це запитання немає, тому що ПКУ не містить норм, які б однозначно регулювали такі ситуації.
Водночас податкова давно вже консультує в подібних ситуаціях, вбачаючи об’єкт оподаткування ПДВ у перевиставлених витратах, незалежно від того, чи такі витрати придбавалися з ПДВ.
Відшкодовані витрати податкова вважає частиною основної послуги. В описаній ситуації основна послуга — це та, за яку отримується винагорода 5% за доставку вантажу. Така винагорода — по суті, прибуток від наданої послуги.
Але решта витрат, які перевиставляються, — це собівартість такої основної наданої послуги.
База оподаткування ПДВ наведена в п. 188.1 ПКУ — це договірна вартість. Там само сказано, що до складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
«Будь-які» — це і є стосовно описаної ситуації перевиставлені витрати. І такі витрати, по суті, є елементами основної послуги.
А тому перевиставлені витрати оподатковують ПДВ загальному порядку, як і основну послугу.
Далі кілька прикладів консультацій податкової.
Відповідь на запитання в ЗІР, підкатегорії 101.04: «Чи включаються кошти, отримані як відшкодування (компенсація) земельного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, до складу орендної плати та чи включаються такі суми до бази оподаткування ПДВ орендодавця (у тому числі за умови, якщо між орендодавцем та орендарем укладено окремі договори про надання орендарем компенсації таких витрат)?».
Податкова відповідає, що у разі якщо орендодавець (крім бюджетної установи) отримує кошти від орендаря як відшкодування (компенсацію) земельного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, то такі кошти є складовою частиною орендної плати та включаються орендодавцем до бази оподаткування та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, у тому числі за умови, якщо між орендодавцем та орендарем укладено окремі договори про надання орендарем компенсації таких витрат.
ІПК ДПСУ від 01.04.2020 р. №1343/6/99-00-07-03-02-06/ІПК: «У випадку, якщо орендодавцем (крім бюджетної установи) отримуються кошти від орендаря як відшкодування (компенсація) витрат орендодавця, понесених ним з метою утримання наданого в оренду майна, такі кошти є складовою частиною орендної плати та включаються орендодавцем до бази оподаткування у загальновстановленому порядку, у тому числі за умови, якщо між орендодавцем та орендарем укладено окремі договори про надання орендарем компенсації таких витрат».
ІПК ДФСУ від 23.08.2018 р. №3668/6/99-99-15-03-02-15/ІПК: «…Компенсація наймачем витрат наймодавця (власника майна) на страхування автомобіля, який надається в оренду (найм), за своєю суттю є відшкодуванням окремих елементів витрат, з яких складається вартість послуги з оренди майна, отже, включається до бази оподаткування ПДВ за операцією з надання майна в оренду (найм) та підлягає оподаткуванню ПДВ у встановленому ПКУ порядку» .
Логіка таких консультацій зрозуміла. Адже, якщо дозволити окремо перевиставляти витрати, зроблені без ПДВ, без нарахування ПДВ, це призведе до різноманітних шахрайських схем з «оптимізації» ПДВ. Підприємства, надаючи послугу, зможуть окремо від основної послуги виставляти понесені на надання послуги витрати, придбані без ПДВ, не нараховуючи ПДВ на такі витрати.
Щодо оподаткування основної послуги
Зрозуміло, що юрособа-вантажоотримувач отримувала власний вантаж. І разом із власним вантажем отримала вантаж, належний іншій юрособі.
Між цими юрособами не міг укладатися договір перевезення чи транспортної експедиції, за яким юрособа-вантажоотримувач зобов’язується перед іншою особою перевезти вантаж власним транспортом чи організувати перевезення.
Наприклад, між ними може укладатися договір передачі вантажу чи щось подібне.
Для таких послуг місце постачання може визначатися згідно з п. 186.4 ПКУ — як місце реєстрації постачальника. Постачальник (юрособа-вантажоотримувач) зареєстрований на митній території України, тому надана послуга є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. «б» п. 185.1 ПКУ. Оподатковується ПДВ у загальному порядку.