Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 10.06.2021 р. №2344/IПК/99-00-21-02-02-06
Щодо нарахування амортизації на малоцінні необоротні матеріальні активи та відображення у додатку РI до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств
Суттєво. Оскільки МНМА не належать до основних засобів, то різниці відповідно до ст. 138 ПКУ за такими активами у платника податку на прибуток не виникають.
! Платникам податку на прибуток
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо нарахування амортизації на малоцінні необоротні матеріальні активи (далі — МНМА) та відображення у додатку РI до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі — Декларація) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності ТОВ є виробництво військової та спеціалізованої техніки.
У процесі своєї господарської діяльності ТОВ використовує МНМА, вартість яких у бухгалтерському обліку у 2021 році не перевищує 20000 грн, термін використання — понад 1 рік.
ТОВ просить надати роз'яснення з таких питань:
1. Чи потрібно ТОВ включати до рядка 1.1.1 додатка РI до Декларації суми нарахованої амортизації МНМА?
2. Чи виникають у Декларації податкові різниці при нарахуванні амортизації МНМА?
Щодо питань 1, 2
Визначення поняття «основні засоби» для цілей оподаткування наведено у пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, відповідно до якого основні засоби — матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені положеннями Кодексу.
Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, формуються відповідно до вимог ст. 138 Кодексу.
Пунктами 138.1 та 138.2 ст. 138 Кодексу встановлено, що фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу.
Отже, положення п. 138.1 та 138.2 ст. 138 Кодексу передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, які виникають при нарахуванні амортизації виключно для активів, що є основними засобами або нематеріальними активами.
Оскільки МНМА не належать до основних засобів, то різниці, відповідно до ст. 138 Кодексу, за такими активами у платника не виникають.
Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів на підставі п. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодексу, відображаються у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РI до Декларації:
у рядку 1.1.1 додатка РI до Декларації відображається сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
у рядку 1.2.1 АМ додатка РI до Декларації відображається сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу.
Сума нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відображається у рядках 1.1.1, 1.2.1 АМ додатка РI до Декларації без врахування амортизації МНМА.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.