Підприємство у 2017 році помилково не включило до доходів безнадійну кредиторську заборгованість. Але декларація за 2017 рік була збиткова, тож такі доходи тільки зменшать збитки. За наступні роки, 2018 — 2020 рр., також були збитки, декларація подавалася щокварталу. За 2021 р. подаватиметься річна декларація. Як виправити помилку?
Чи можливо тепер виправити помилку в декларації за 2017 рік?
Відповідно до п. 50.1, 102.1 ПКУ строк давності для виправлення помилок у деклараціях — 1095 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації, в якій була помилка.
Якщо помилку виявлено пізніше, підстав для її виправлення вже не буде.
Згідно з пп. 49.18.6, п. 49.19 ПКУ, у редакції цих пунктів, що діяла на момент річного звітування за 2017 рік, річну декларацію з податку на прибуток потрібно подати протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року. Отже, гранична дата подання декларації за 2017 рік — 01.03.2017 р.
Відлічуємо від цієї дати 1095 днів й отримуємо граничну дату, до якої можна виправити помилки в декларації за 2017 рік — 28.02.2021 р.
Але відповідно до п. 52-2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ на період з 18.03.2020 р. до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України у зв'язку з COVID-19, зупиняється перебіг строків давності, встановлених ст. 102 ПКУ.
Отже, у березні і квітні 2021 року можна уточнити декларацію за 2017 рік та всі наступні роки.
Як виправити помилку?
Виправляти помилку доведеться шляхом подання уточнюючих декларацій з податку на прибуток. Причому подавати їх треба за кожен податковий період, за який подавалися звітні декларації.
Тобто якщо подавалися звітні квартальні декларації, то слід подавати всі уточнені квартальні декларації.
А також подавати їх доведеться послідовно починаючи з найдавнішої. Після того як вона буде прийнята, слід подавати наступну. Якщо наступна буде прийнята, то наступну за наступною, і так далі аж до останньої декларації, яка уточнюється.
Разом з уточненими деклараціями потрібно буде подавати і всі додатки, які подавалися зі звітними деклараціями, а також фінансову звітність.
Щодо подання з уточненою декларацією фінзвітності наводимо відповідь податкової на запитання у ЗIР, підкатегорія 102.20.02: «Чи подається та яким чином разом з уточнюючою Податковою декларацією з податку на прибуток підприємств фінансова звітність та чи проставляється позначка про одночасне її подання, якщо показники раніше поданої фінансової звітності не підлягають (підлягають) виправленню?».
Податкова пише: якщо в декларації за минулий звітний (податковий) період виявлено помилки, а показники фінзвітності за такий період не підлягають виправленню, то з уточнюючою декларацією платник податку може не подавати фінансову звітність повторно.
У разі виявлення помилок у фінансовій звітності платник податків повинен подати разом з уточнюючою декларацією виправлену фінансову звітність.
У разі подання фінзвітності в електронному вигляді уточнюючу декларацію в електронному вигляді подають після подання виправленої фінансової звітності.
Якщо платник податку (у т. ч. який подає уточнюючу декларацію в електронному вигляді) подає виправлену фінзвітність у паперовому вигляді, то така фінзвітність подається до контролюючого органу за основним місцем обліку з супровідним листом.
Незалежно від того, виправляються показники фінзвітності чи ні, у разі подання уточнюючої декларації у таблиці «Наявність додатків» проставляють позначку у графі «П(С)БО» або «МСФЗ» графи «ФЗ» та зазначають відомості про форми фінзвітності, які були подані/подаються до контролюючого органу.
Платники податку мають право скористатися нормами п. 46.4 ПКУ щодо подання доповнення до уточнюючої декларації, яке може бути складене за довільною формою та буде використане контролюючим органом під час аналізу показників такої декларації. Тоді платник зазначає про цей факт у спеціально відведеному місці в декларації, а доповнення до декларації вважатиметься невід'ємною її частиною.
Олександр ЗОЛОТУХІН, «Дебет-Кредит»