ФОП є платником ЄП 3-ї групи без ПДВ, надає IТ-послуги іноземним компаніям. Оплату отримує через систему Payoneer, з якої потім кошти виводяться на валютний рахунок ФОПа, відкритий в українському банку. Чи є законним використання системи Payoneer в Україні?
Основні аспекти використання системи Payoneer
Робота платіжних систем в Україні регламентована насамперед Законом «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» (далі — Закон).
Відповідно до п. 1.29 ст. 1 Закону платіжна система — це платіжна організація, учасники платіжної системи та сукупність відносин, що виникають між ними при проведенні переказу коштів. Переказ коштів є обов'язковою функцією, що має її виконувати платіжна система.
Зокрема, міжнародна платіжна система — це платіжна система, в якій платіжна організація може бути як резидентом, так і нерезидентом і яка провадить свою діяльність на території двох і більше країн та забезпечує переказ коштів у межах цієї платіжної системи, у тому числі з однієї країни до іншої.
Відповідно до п. 9.1 ст. 9 Закону переказ в Україні може здійснюватися за допомогою внутрішньодержавних та міжнародних платіжних систем.
Згідно з п. 9.3 ст. 9 Закону Нацбанк веде Реєстр платіжних систем, систем розрахунків, учасників цих систем та операторів послуг платіжної інфраструктури (далі — Реєстр).
Нацбанк вносить до Реєстру відомості, зокрема, щодо міжнародної платіжної системи, платіжною організацією якої є нерезидент, після узгодження умов та порядку діяльності цієї платіжної системи в Україні.
Зверніть увагу!
Платіжні організації платіжних систем, учасники платіжних систем та оператори послуг платіжної інфраструктури мають право здійснювати діяльність в Україні виключно після їх реєстрації НБУ шляхом внесення відомостей про них до Реєстру платіжних систем!
Наразі платіжну систему Payoneer Нацбанком до такого реєстру не внесено.
Отже, Payoneer Inc. — це корпорація штату Делавер, США, яка є підприємством з обслуговування грошей, зареєстрованим у FinCEN (Організація боротьби з фінансовими злочинами міністерства фінансів США). Payoneer працює за принципом роботи електронних грошей (докладніше див. «ДК» №40/2020), проте емітент електронних грошей Payoneer не є резидентом України і не зареєстрований в Україні.
Проте свої послуги ця платіжна система пропонує і резидентам України, зокрема підприємцям.
ФОП як зареєстрований користувач цієї платіжної системи не є власником банківського рахунку, а є лише користувачем системи з доступом до спеціальних віртуальних реквізитів (так званого електронного гаманця). З електронного гаманця можна вивести електронні гроші у вигляді коштів на свій рахунок у банку.
Зокрема, в Україні електронний гаманець може відкриватися банком-емітентом електронних грошей для ФОПа як для торговця, який бажає приймати електронні гроші від покупців та клієнтів в оплату своїх товарів/послуг. У цьому разі електронні гроші можуть погашатися банком-емітентом безготівковими коштами або ж обмінюватися агентом з розрахунків теж на безготівкові кошти. Дещо подібне відбувається й у разі виведення коштів з системи Payoneer.
I на практиці виходить, що. хоча Payoneer не зареєстрована в Україні, багато банків де-факто вже зараховують безготівкову валюту на рахунки ФОПів, яку підприємці бажають вивести з електронного гаманця Payoneer.
Як ми дізналися в одного з українських банків, він це робить за регламентом «Зарахування грошових коштів в іноземній валюті на рахунки фізичних осіб — підприємців згідно з реєстром, отриманим від нерезидента — юридичної особи». Тобто система Payoneer надсилає банку реєстр, за яким банк зараховує іноземну валюту на валютні рахунки ФОПів, зазначені в їхніх профілях у системі Payoneer.
А далі вже ФОП обліковує отриману валютну виручку за загальними правилами:
— для платників єдиного податку — це п. 292.5 ПКУ, згідно з яким дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу, тобто на дату його зарахування на рахунок ФОПа;
— для ФОПів на загальній системі — це п. 164.4 ПКУ, згідно з яким валютний дохід перераховується у гривні за валютним курсом Нацбанку, що діє на момент отримання таких доходів.
Проблеми для ФОПа при використанні системи Payoneer
По-перше, головна проблема полягає в тому, що ФОП отримує оподатковуваний дохід не безпосередньо від покупців/клієнтів, а через посередника у вигляді Payoneer, і фактично дохід ФОПа в момент отримання оплати від покупця/клієнта в електронний гаманець взагалі не контролюється ані НБУ, ані ДПС. Тому що він отримується не на банківські рахунки. У цьому разі ФОП отримує дохід у вигляді записів в електронному гаманці іноземної платіжної системи, не зареєстрованої в Україні.
По-друге, коли ФОП вирішує вивести електронні гроші з системи Payoneer на свій поточний рахунок, він може довільно регулювати кількість виведеної валюти та дату такого виведення, фактично впливаючи на суму ЄП або ПДФО, які він сплачуватиме у певному звітному періоді. Адже під оподаткування в Україні підпадає лише та сума валюти, яка була виведена на валютний рахунок ФОПа в українському банку. Решта коштів, що залишилися в електронному гаманці Payoneer, під оподаткування ще не підпадають і можуть взагалі уникнути оподаткування, якщо вони так і не будуть переведені у грошову форму, а будуть витрачені безпосередньо з електронного гаманця без конвертації у грошову форму.
По-третє, для ФОПів-«єдинників» є ризик того, що податківці не визнають оплати покупців/клієнтів на гаманець Payoneer оплатами в грошовій формі. Адже на валютний рахунок ФОПа заходить не оплата від покупців/клієнтів, а кошти в обмін на електронні гроші в гаманці Payoneer, який належить самому ФОПу.
I тут важливо навіть не те, що ФОП-«єдинник» вивів в Україну і задекларував усю суму отриманих коштів і зробив це одразу. Припустімо, податки сплачені в повному обсязі і вчасно. Але при цьому, на думку податківців, порушується одна з головних умов перебування на спрощеній системі оподаткування — застосування виключно грошової форми розрахунків.
Відповідно до п. 291.6 ПКУ платники єдиного податку першої — третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).
Зверніть увагу!
Приймання оплати у вигляді поповнення електронного гаманця податківці розглядають як негрошову форму розрахунків.
Висновки
Хоча платіжна система Payoneer і не зареєстрована в Україні, деякі банки з нею працюють. А отже, її клієнти мають можливість застосовувати цю платіжну систему для приймання платежів за кордоном і для зарахування отриманих коштів на вітчизняні банківські рахунки.
Податківці вочевидь про цю ситуацію знають і розуміють, що на таких «електронних гаманцях» за кордоном велика кількість фізосіб-резидентів України тримають отримані кошти, уникаючи в такий спосіб своєчасного оподаткування. Проте позаяк ДПС не має доступу до інформації про ці кошти та їхніх власників, то порушення норм українського законодавства є, а ось притягнути до відповідальності за це складно. Хоча й не неможливо. I ми не виключаємо, що рано чи пізно податківці отримають потрібну інформацію для контролю та застосування санкцій.
А наразі санкції (у вигляді позбавлення статусу платника єдиного податку заднім числом та донарахування ПДФО зі штрафами) податківці можуть застосувати до ФОПів-«єдинників», якщо отримають під час перевірки інформацію про те, що такий ФОП застосовував електронні гроші.
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»