Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 18.08.2020 р. №3396/IПК/99-00-05-05-02-06
Щодо застосування пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 та пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України
Суттєво. Податок на доходи нерезидента, що прирівнюються до дивідендів, нараховується та утримується згідно з вимогами пп. 141.4.2 ПКУ при перерахуванні такого податку за відповідними операціями, здійсненими з 01.01.2021 р.
! Підприємствам з іноземним капіталом
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 та пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) та, керуючись ст. 52 Кодексу, повідомляє.
У зв'язку з внесеними Законом України від 16 січня 2020 року №466-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі — Закон №466) змінами до Кодексу платник податку звертається за роз'ясненням щодо періоду застосування пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу при здійсненні платежів, класифікованих як «прирівняні до дивідендів» (пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Законом №466 пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доповнено новим абзацом, відповідно до якого «У разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому шостому підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу «витягнутої руки», або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з цим Кодексом до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відсотків (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов'язковість якого надано Верховною Радою України). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік.».
Ці зміни набули чинності 23 травня 2020 року.
Водночас Законом №466 пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу викладено у новій редакції, яка набуває чинності з 01.01.2021 р., а саме:
«дивіденди — платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:
платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини);
суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;
вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;
сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;
виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника — нерезидента України у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи».
Отже, враховуючи, що вищезазначені зміни до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу набувають чинності з 01.01.2021 р., податок на доходи нерезидента, що прирівнюються до дивідендів, зазначених в абзацах четвертому — шостому підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, нараховується та утримується згідно з вимогами пп. 141.4.2 при перерахуванні такого податку за відповідними операціями, здійсненими з 01.01.2021 р.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію.