Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 22.06.2020 р. №2485/6/99-00-05-06-02-06/IПК
Щодо відповідальності за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН помилково (безпідставно) складених податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних
Суттєво. ДПСУ назвала «карантинні» пільги на штрафи за порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
! Платникам ПДВ
Державна податкова служба України розглянула звернення товариства щодо надання податкової консультації відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) та повідомляє.
Платник податку у своєму зверненні просить надати індивідуальну податкову консультацію стосовно відповідальності за порушення граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) помилково (безпідставно) складених податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.
Як зазначено у зверненні, товариством складено податкові накладні без факту здійснення господарських операцій, які несвоєчасно зареєстровано в ЄРПН. Після встановлення зазначеного факту платником складено/зареєстровано розрахунки коригування до них із зануленням всіх показників зазначених податкових накладних. Як наслідок, платник вважає, що немає підстав для накладання штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію таких податкових накладних в ЄРПН.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку — продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Відповідальність платників за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН встановлено ст. 120-1 ПКУ.
Зокрема, п. 120-1.1 ст. 120-1 ПКУ передбачена відповідальність у вигляді штрафних санкцій у розмірі від 10 до 50 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН згідно з п. 201.16 ст. 201 ПКУ штрафні санкції, передбачені п. 120-1.1 ст. 120-1 ПКУ, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.
Статтею 120-1 ПКУ винятки щодо застосування штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації податкових накладних в ЄРПН передбачено лише для податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), складених на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Також зазначаємо, що Законом України від 13 липня 2017 року №2143-VIII «Про внесення змін до підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо незастосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових та акцизних накладних внаслідок несанкціонованого втручання в роботу комп'ютерних мереж платників податків» передбачено винятки щодо незастосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН лише для податкових накладних, які були складені у період з 1 червня 2017 року до 30 червня 2017 року, за умови реєстрації цих накладних не пізніше 31 липня 2017 року.
Відповідно до Закону України від 30 березня 2020 року №540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв'язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)», який набрав чинності 2 квітня 2020 року, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня до 31 травня 2020 року, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:
порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;
відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;
порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах, що застосовуються на загальних підставах;
порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Таким чином, до платників ПДВ не застосовуються штрафні санкції за порушення порядку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, передбаченого ст. 201 Кодексу, які вчинені ними протягом періоду з 1 березня до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).
Будь-яких інших винятків щодо незастосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН чинним законодавством не передбачено.
Надання додаткових переваг окремим платникам податків, зокрема у вигляді звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН, суперечить одному з основних принципів побудови системи оподаткування, визначених статтею 4 Кодексу, а саме: рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації — забезпечення однакового підходу до всіх платників податків.
При цьому рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку (п. 56.1 ст. 56 ПКУ).