Iндивідуальна податкова консультація Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 29.11.2018 р. №5020/IПК/04-36-12-04-21
Про плату за землю
Суттєво. ДФС вважає, що звільнення від земельного податку поширюватиметься на земельну ділянку лише тоді, коли договором передбачено передання в оренду і самої цієї ділянки, а не лише нерухомості, розташованої на ній.
! Платникам ЄП груп 1 — 3
Головне управління ДФС у Дніпропетровській області, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), на запит Товариства щодо справляння плати за землю повідомляє.
Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи, власником земельної ділянки, а також власником розташованої на цій ділянці будівлі на підставі договору купівлі-продажу. Товариство запитує, чи повинно воно сплачувати земельний податок у разі використання будівлі в господарській діяльності за основним видом діяльності та у разі надання частини будівлі в оренду (надання в оренду нерухомого майна є одним з видів діяльності Товариства).
Відповідно до реєстраційних даних ДФС видами діяльності Товариства є консультування з питань інформатизації (основний вид діяльності, код 62.02 КВЕД), неспеціалізована оптова торгівля (код 46.90 КВЕД), надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код 68.20 КВЕД), інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп'ютерних систем (код 62.09 КВЕД), комп'ютерне програмування (код 62.01 КВЕД).
Кодексом визначено, що платниками земельного податку є власники земельних ділянок та землекористувачі (пп. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), у яких обов'язок сплати або право на звільнення від його сплати настає з дня виникнення прав власності або постійного користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).
Згідно з пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої — третьої груп для провадження господарської діяльності.
Враховуючи зазначене, звільнення від сплати земельного податку, передбачене пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, поширюється на Товариство за умови використання ним земельної ділянки для провадження господарської діяльності. Беручи до уваги, що надання нерухомого майна у оренду є одним з видів господарської діяльності Товариства, то у разі надання в оренду належної йому частини будівлі підставою для звільнення від сплати земельного податку є цивільно-правова угода, дія якої поширюється не тільки на частину будівлі, а й на земельну ділянку, на якій ця будівля розташована.
Що стосується використання земельної ділянки в основній діяльності Товариства, то, зважаючи на сумнівність можливості використання земельної ділянки у консультуванні з питань інформатизації, Товариство у такому разі не має підстав для звільнення від сплати земельного податку.
Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).