Юрособа, платник 3-ї групи ЄП, надає послуги з перевезення вантажів по Україні та за кордон. Як у податковому та бухгалтерському обліку відображаються ліцензії, сертифікати та страхові платежі?
Податковий облік ліцензій, сертифікатів та страховок
Об'єктом оподаткування єдиним податком у юрособи — платника ЄП є отриманий дохід, який оподатковується за ставкою згідно з п. 293.3 ПКУ (5% або 3%, якщо юрособа є платником ПДВ).
При цьому для юрособи, платника єдиного податку, доходом є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юрособи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.
Таким чином, понесені витрати не впливають на об'єкт оподаткування єдиним податком, відповідно жодних наслідків у податковому обліку такі витрати не мають.
Бухгалтерський облік ліцензій та сертифікатів
Нематеріальний актив — це немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований — п. 3 П(С)БО 8.
Відповідно до Iнструкції №291, на субрахунку 127 «Iнші нематеріальні активи» ведеться облік інших нематеріальних активів, якими володіє підприємство (права на здійснення діяльності (ліцензія), використання економічних та інших привілеїв тощо).
Отже, придбані ліцензії та сертифікати обліковуються як інші нематеріальні активи. Витрати на отримання таких нематеріальних активів відображаються на субрахунку 154 з подальшим введенням в експлуатацію записом Д-т 127 К-т 154.
Протягом строку використання ліцензій чи сертифікатів підприємство нараховує амортизацію.
Водночас п. 26 П(С)БО 8 установлено, що при визначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів слід враховувати низку чинників. Так, для ліцензій як об'єктів нематеріальних активів таким фактором є правові або інші подібні обмеження щодо строків їх використання. Тобто якщо ліцензію видано на 5 років, то строк її дії та амортизації — також 5 років.
Бухгалтерський облік страхових платежів
У бухобліку витрати за договором страхування включають до витрат підприємства залежно від типу страхування на рахунки: 23, 91, 92, 93 чи 94.
Відповідно до п. 7 П(С)БО 16, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Але зважаючи на те, що витрати на страхування неможливо пов'язати з конкретними доходами, та те, що сплата за страхування сплачується зазвичай наперед за кілька періодів (наприклад, за рік), то згідно з п. 8 П(С)БО 16 витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості між відповідними звітними періодами.
Таким чином, при сплаті страхового платежу його сума відноситься на бухгалтерський рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів» з подальшим віднесенням протягом періоду страхування сум на відповідні витрати (відповідно до характеру страхування).
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Iнструкція №291 — Iнструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291.
- П(С)БО 8 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Мінфіну від 18.10.99 р. №242.
- П(С)БО 16 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну від 31.12.99 р. №318.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»