Iндивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 24.05.2018 р. №2307/О/99-99-15-03-03-14/IПК
Щодо здійснення діяльності з вирощування тютюну, його сушіння, з подальшою реалізацією необробленого тютюну фізичним особам, фізичною особою — платником єдиного податку (витяг)
Суттєво. Позаяк тютюн належить до підакцизних товарів, то ФОП, що займається вирощуванням, сушінням і продажем необробленого тютюну фізичним особам, не має права перебувати на спрощеній системі оподаткування.
! ФОПам, які вирощують тютюн
<...>
Чи вважається діяльність з вирощування тютюну, його сушіння, з подальшою реалізацією необробленого тютюну фізичним особам, виробництвом підакцизного товару? Чи буде особа, яка здійснює вищезазначену діяльність, платником акцизного податку?
Закон України від 2 березня 2015 року №222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності» (далі — Закон №222) регулює суспільні відносини у сфері ліцензування видів господарської діяльності, визначає виключний перелік видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, встановлює уніфікований порядок їх ліцензування, нагляд і контроль у сфері ліцензування, відповідальність за порушення законодавства у сфері ліцензування видів господарської діяльності.
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами визначені Законом України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (далі — Закон №481).
Статтею 1 Закону №481 визначено, що тютюнові вироби — це сигарети з фільтром або без фільтра, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.
Вирощування тютюну та його подальший продаж не входить до переліку видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, визначених ст. 7 Закону №222, та не регулюється нормами Закону №481.
Звертаємо увагу, що відповідно до ст. 17 Закону №481 за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.
Відповідно до пп. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, є платником акцизного податку.
До підакцизних товарів (продукції) належать товари за кодами, згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом установлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14).
Виробництво підакцизних товарів (продукції) — технологічний процес, у тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (пп. 14.1.281 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Отже, якщо особа здійснюватиме діяльність, яка відповідає визначенню, наведеному у пп. 14.1.281 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то така особа є платником акцизного податку.
Чи потрібно особі, яка має намір здійснювати вищезазначену діяльність, реєструватися платником акцизного податку?
Відповідно до пп. 212.3.2. п. 212.3 ст. 212 Кодексу суб'єкт господарювання підлягає обов'язковій реєстрації як платник акцизного податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб — підприємців не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому розпочато господарську діяльність.
Отже, якщо суб'єкт господарювання здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції), він повинен зареєструватися платником акцизного податку відповідно до п. 212.3 ст. 212 Кодексу.
Чи може фізична особа — підприємець — платник єдиного податку здійснювати діяльність з вирощування тютюну (КВЕД 01.15) та реалізації необробленого тютюну (КВЕД 46.21)?
Відповідно до п. 291.2 ст. 291 Кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності — особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, установлених п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розділу XIV, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Обмеження щодо здійснення видів діяльності для суб'єктів господарювання, зокрема фізичних осіб — підприємців — платників єдиного податку першої — третьої груп, установлено нормами п. 291.5 ст. 291 Кодексу.
Так, відповідно до ч. 3 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку фізичні особи — підприємці, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива та столових вин).
Підпунктом 215.1 ст. 215 Кодексу встановлено, що до підакцизних товарів належать, зокрема, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну.
Опис підакцизних товарів (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, відповідні ставки акцизного податку, який справляється з таких товарів (продукції), визначено п. 215.3 ст. 215 Кодексу, щодо тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну — пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.
Враховуючи викладене, у разі здійснення фізичною особою — підприємцем діяльності з виробництва та реалізації тютюну, який за кодом згідно з УКТ ЗЕД належить до підакцизних товарів, така фізична особа — підприємець відповідно до норм ч. 3 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не має права перебувати на спрощеній системі оподаткування.