Курсові різниці при отриманні авансу

На субрахунку 6812 є залишок валюти 600 дол. США (невикористаний аванс) за курсом НБУ на 31.03.2016 р. — 26,976058 грн. 03.04.2017 р. отримано від нерезидента 400 дол. США, і на кінець цього дня на субрахунку 312 є залишок валюти 1000 дол. США за курсом НБУ на 03.04.2017 р. — 27,021745 грн. 10.04.2017 р. відвантажено товар на суму 400 дол. США, а курс НБУ на цю дату — 26,973995 грн. Цього самого дня повернуто невикористаний аванс у розмірі 600 дол. США. Як відобразити операцію в обліку та як розрахувати курсові різниці?

Щойно в обліку виникають операції в іноземній валюті, підприємство має звернутися до норм П(С)БО 21¹.

1. Пункт 5 П(С)БО 21 зобов'язує відображати операції в іноземній валюті під час первісного визнання у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Валютний курс — це установлений курс НБУ (не слід плутати з комерційним курсом). Операція в іноземній валюті — це господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті. А датою здійснення операції може бути: дата отримання коштів (якщо це аванс), — це дата визнання активів, дата отримання товару, за який виникають зобов'язання розрахуватися, — дата, зазначена у первинних документах (накладних, актах), за якою визнається дохід за відвантаженими товарами або наданими послугами.

За умовами запитання, під час первісного визнання валютної операції до уваги слід узяти дату отримання передоплати у розмірі 400 дол. США. Саме за курсом НБУ на дату отримання коштів відображатиметься операція у бухобліку далі.

2. Пункт 6 П(С)БО 21 зазначає, що суму авансу в іноземній валюті, одержаного від покупців для постачання готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду потрібно перераховувати у гривні із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу.

Зверніть увагу, що, відповідно до п. 6.3 П(С)БО 15², сума попередньої оплати для постачання готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг не визнається доходом. Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання. За умовами запитання, дохід визначатиметься на дату відвантаження продукції, виконання робіт і послуг. Це означає, що у разі отримання авансу підприємство фіксує курс НБУ на цю дату, проте дохід визначається на дату зменшення зобов'язання (погашення передоплати).

¹ Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. №193.

² Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну від 29.11.99 р. №290.

3. Статті балансу про кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів, є монетарними статтями. За умовами запитання, валюта на рахунку з урахуванням отриманого авансу — це монетарна стаття, адже валютні кошти є на поточному рахунку підприємства та відповідають ознакам активу.

А от заборгованість перед іноземним покупцем за отриманим від нього авансом (К-т 6812) не є монетарною статтею, бо така заборгованість погашатиметься не коштами, а у вигляді продукції чи виконанням робіт і послуг. Тож за такою заборгованістю курсові різниці не визначаються.

На кожну дату балансу, згідно з п. 7 П(С)БО 21, монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу. Датою балансу є дата, на яку складено баланс підприємства. Зазвичай датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду: 31.03, 30.06, 30.09 та 31.12.

4. Пункт 8 П(С)БО 21 наголошує, що тільки за монетарними статтями в іноземній валюті на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики) потрібно визначати курсові різниці.

Курсова різниця — це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.

Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується курс НБУ на кінець дня дати балансу. При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції.

Скільки курсів протягом дня?

Підприємство може здійснити перерахунок залишків на кінець дня за монетарними статтями в іноземній валюті, за якими протягом дня здійснювалися господарські операції із застосуванням валютного курсу, встановленого на кінець цього дня (п. 8 П(С)БО 21). Хоча, з огляду на практику сьогодення, курс НБУ протягом дня не змінюється.

5. Курсові різниці від перерахунку коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів або витрат. Операційна діяльність — це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Дохід від курсової різниці відображається на субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці», а витрати — на субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці».

А тепер покажемо всі зазначені вище правила на прикладі за умовами запитання.

Приклад На субрахунку 6812 є залишок валюти 600 дол. США (невикористаний аванс) за курсом НБУ на 31.03.2016 р. — 26,976058 грн.

1) 03.04.2017 р. отримано від нерезидента 400 дол. США, на валютному рахунку є залишок валюти 1000 дол. США (курс НБУ на 03.04.2017 р. — 27, 021745 грн);

2) 10.04.2017 р. товар відвантажено іноземному покупцю у сумі 400 дол. США (курс НБУ на 10.04.2016 р. — 26,973995 грн);

3) 10.04.2017 р. повернуто невикористаний аванс у розмірі 600 дол. США.

Таблиця

Відображення курсових різниць в обліку

Звертаємо увагу, що із суми 600 дол. США потрібно визначати курсові різниці на дату повернення коштів іноземному покупцю. Пояснюється це тим, що стаття балансу перестає бути немонетарною і трансформується в монетарну, адже погашатиметься коштами.

Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»