Форму, суть та загальний алгоритм складання фінзвітності суб'єктів малого підприємництва регламентує П(С)БО 25. Цей матеріал присвячений конкретним процедурам заповнення основних рядків форм №1-м та №2-м.
Хто подає таку звітність
Форми №1-м та №2-м складає та подає конкретне коло осіб (пп. 1 та пп. 2 р. I П(С)БО 25):
— суб'єкти малого підприємництва — юридичні особи, визнані такими відповідно до законодавства (крім тих, які складають спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва);
— представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності.
Як ми пам'ятаємо, суб'єктами малого підприємництва за приписами ч. 3 ст. 55 ГКУ є ті підприємства, у яких кількість працівників за звітний календарний рік становить від 11 до 50 осіб, а річний дохід від будь-якої їхньої діяльності, визначений за середньорічним курсом НБУ, не перевищує 10 млн євро.
Також цю звітність можуть подавати новостворені підприємства (п. 3 П(С)БО 25).
Зверніть увагу: якщо підприємство в середині року порушило обмеження щодо кількості працівників та/або обсягу річного доходу, воно подає повноформатну фінзвітність (чотири форми звітності та примітки відповідно до НП(С)БО 1) уже за період, коли втратило ознаки малого підприємства.
Алгоритм заповнення форми №1-м «Баланс» та форми №2-м «Звіт про фінансові результати»
Показники і форми №1-м, і форми №2-м зазначають у тис. грн з одним десятковим знаком після коми (п. 1 р. I П(С)БО 25).
Форма №1-м «Баланс», по суті, є стандартною і складається з двох частин — активу та пасиву. У гр. 3 проставляють показники на початок звітного року, у гр. 4 — на кінець звітного року. Баланс складають на дату 31.12.2016 р. Показники визначають наростаючим підсумком з початку звітного року.
Як заповнити той чи інший рядок балансу та звіту про фінрезультати на підставі даних рахунків бухобліку, ми показали в таблиці 1 та таблиці 2 нижче.
Таблиця 1
Заповнення балансу на підставі рахунків бухобліку
|
Актив
|
Кодрядка
|
Iз сальдо якого рахунку формується стаття
|
|
I. Необоротні активи
|
||
| Незавершені капітальні інвестиції |
1005
|
Д-т 15
|
| Основні засоби: |
1010
|
Ряд. 1011 - ряд. 1012 + сальдо Д-т 100*
|
| первісна вартість |
1011
|
Д-т 10, 11, 12 - сальдо Д-т 100*
|
| знос |
1012
|
К-т 131, 132, 133, 135
|
| Довгострокові біологічні активи |
1020
|
Д-т 161, 163, 165, 166* або Д-т 162, 164 - К-т 134**
|
| Довгострокові фінансові інвестиції |
1030
|
Д-т 14
|
| Iнші необоротні активи |
1090
|
Д-т 17, 18, 19
|
| Усього за розділом I |
1095
|
Ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1090
|
|
II. Оборотні активи
|
||
| Запаси: |
1100
|
Д-т 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (мінус Д-т 286 - Д-т 285)
|
| у тому числі готова продукція |
1103
|
Д-т 26, 27, 28 (мінус Д-т 286 - Д-т 285)
|
| Поточні біологічні активи |
1110
|
Д-т 21
|
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
1125
|
Д-т 34, 36 - К-т 38 (в частині заборгованості за товари, роботи, послуги)
|
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом |
1135
|
Д-т 378, 641, 642, 651, 652
|
| у тому числі з податку на прибуток |
1136
|
Д-т 641/податок на прибуток
|
| Iнша поточна дебіторська заборгованість |
1155
|
Д-т 37 (крім Д-т 378), 654, 655, 66, 682, 683, 684, 685 - К-т 38 (в частині іншої поточної дебіторської заборгованості)
|
| Поточні фінансові інвестиції |
1160
|
Д-т 352
|
| Гроші та їх еквіваленти |
1165
|
Д-т 30, 31, 333, 334, 335, 351
|
| Витрати майбутніх періодів |
1170
|
Д-т 39
|
| Iнші оборотні активи |
1190
|
Д-т 331, 332, 643
|
| Усього за розділом II |
1195
|
Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1125 + ряд. 1135 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + ряд. 1165 + ряд. 1170 + ряд. 1190
|
|
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття
|
1200
|
Д-т 286
|
| Баланс |
1300
|
Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200
|
|
I. Власний капітал
|
||
| Зареєстрований (пайовий) капітал |
1400
|
К-т 40
|
| Додатковий капітал |
1410
|
К-т 41, 42
|
| Резервний капітал |
1415
|
К-т 43
|
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
1420
|
К-т 441 або Д-т 442
|
| Неоплачений капітал |
1425
|
Д-т 45, 46
|
| Усього за розділом I |
1495
|
Ряд. 1400 + ряд. 1410 + ряд. 1415 + (-) ряд. 1420 - ряд. 1425
|
|
II. Довгострокові зобов'язання, цільове фінансування та забезпечення
|
1595
|
К-т 47, 48, 50, 51, 52, 53, 54, 55
|
|
III. Поточні зобов'язання
|
||
| Короткострокові кредити банків |
1600
|
К-т 31 (в частині овердрафту), 60, 684 (в частині %% за банківськими кредитами)
|
| Поточна кредиторська заборгованість за: | ||
| довгостроковими зобов'язаннями |
1610
|
К-т 61
|
| товари, роботи, послуги |
1615
|
К-т 62, 63
|
| розрахунками з бюджетом |
1620
|
К-т 641, 642
|
| у тому числі з податку на прибуток |
1621
|
К-т 641/податок на прибуток
|
| розрахунками зі страхування |
1625
|
К-т 65
|
| розрахунками з оплати праці |
1630
|
К-т 66
|
| Доходи майбутніх періодів |
1665
|
К-т 69
|
| Iнші поточні зобов'язання |
1690
|
К-т 372, 378, 644, 67, 68 (за мінусом К-т 680, 684 по %% за банківськими кредитами)
|
| Усього за розділом III |
1695
|
Ряд. 1600 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1665 + ряд. 1690
|
|
IV. Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття
|
1700
|
К-т 680
|
| Баланс |
1900
|
Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700
|
| * Якщо актив обліковується за справедливою вартістю. ** Якщо актив обліковується за первісною вартістю. |
||
Таблиця 2
Заповнення звіту про фінрезультати на підставі рахунків бухобліку
|
Стаття
|
Кодрядка
|
Iз річного обороту якого рахунку формується стаття
|
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
2000
|
Д-т 701, 702, 703 К-т 791 - обороти Д-т 791 К-т 704
|
| Iнші операційні доходи |
2120
|
Д-т 71 К-т 791
|
| Iнші доходи |
2240
|
Д-т 72, 73 К-т 792, Д-т 74 К-т 793
|
| Разом доходи (2000 + 2120 + 2240) |
2280
|
Ряд. 2000 + ряд. 2120 + ряд. 2240
|
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
2050
|
Д-т 791 К-т 901, 902, 903
|
| Iнші операційні витрати |
2180
|
Д-т 791 К-т 92, 93, 94
|
| Iнші витрати |
2270
|
Д-т 792 К-т 95, 96 та Д-т 793 К-т 97
|
| Разом витрати (2050 + 2180 + 2270) |
2285
|
Ряд. 2050 + ряд. 2180 + ряд. 2270
|
| Фінансовий результат до оподаткування (2280 - 2285) |
2290
|
Ряд. 2280 - ряд. 2285
|
| Податок на прибуток |
2300
|
Д-т 98 К-т 641/податок на прибуток
|
| Чистий прибуток (збиток) (2290 - 2300) |
2350
|
Ряд. 2290 - ряд. 2300
|
Приклад Показники підприємства — суб'єкта малого підприємництва за 2016 рік наведено у таблиці 3 нижче і таблиці 4. Крім того, зазначаємо, в яких рядках балансу та звіту про фінансові результати ці показники будуть відображатися. Підприємство використовує план рахунків із субрахунками, передбаченими Iнструкцією №291. Заповнення фінзвітності на підставі цих даних показано в зразку.
Таблиця 3
Сальдо за рахунками бухобліку станом на 31.12.2016 р.
|
Рахунок
|
Рядок фінзвітності, куди потрапляє інформація з конкретного рахунку
|
Сальдо на 01.01.2016 р. (грн)
|
Сальдо на 31.12.2016 р. (грн)
|
| Д-т 10 «Основні засоби» |
1011
|
12000,00
|
15300,00
|
| К-т 13 «Знос основних засобів» |
1012
|
2000,00
|
4000,00
|
| Д-т 28 «Товари» |
1100
|
40000,00
|
60700,00
|
| Д-т 30 «Каса» |
1165
|
4000,00
|
2000,00
|
| Д-т 31 «Рахунки в банках» |
49000,00
|
46600,00
|
|
| Д-т 361 «Розрахунки із покупцями» |
1155
|
7000,00
|
100000,00
|
| К-т 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал» |
1400
|
60000,00
|
60000,00
|
| К-т 441 «Прибуток нерозподілений» |
1420*
|
44000,00
|
116000,00
|
| К-т 64 «Розрахунки за податками й платежами» |
1620
|
1000,00
|
23600,00
|
| К-т 65 «Розрахунки за страхуванням» |
1625
|
1000,00
|
4500,00
|
| К-т 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» |
1630
|
4000,00
|
16500,00
|
| * Різниця між сумою нерозподіленого прибутку на кінець і на початок звітного року становить 72000 грн. А чистий прибуток звітного року за графою 3 рядка 2350 — 98400 грн. Різниця 98400 - 72000 = 26400 грн — це сума виплачених засновникам дивідендів. | |||
Таблиця 4
Обороти, за якими формується форма №2-мс за 2016 рік
|
Проведення (кореспонденція рахунків)
|
Відображається у рядку СФЗ
|
Сума, грн
|
| Д-т 70 К-т 791 |
2000
|
490000,00
|
| Д-т 71 К-т 791 |
2160
|
20000,00
|
| Д-т 791 К-т 90 |
2050
|
360000,00
|
| Д-т 791 К-т 92-94 |
2165
|
30000,00
|
| Д-т 791 К-т 98 |
2300
|
21600,00
|
| Д-т 791 К-т 441 |
2350
|
98400,00
|
Зразок
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор