Який порядок нарахування та сплати ЄСВ працівниками, які працюють на підприємствах, в установах та організаціях; у фізичних осіб — підприємців на умовах трудового договору?
Основні зміни, які набрали чинності з 01.01.2016 р., це:
— скасування диференційованої ставки нарахування ЄСВ відповідно до класів професійного ризику виробництва з урахуванням видів їх економічної діяльності. Встановлено єдину ставку нарахування ЄСВ — 22% (виняток становлять ставки, які застосовуються до доходів інвалідів, див. відповідь на запитання 4 цього розділу);
— скасування утримання ЄСВ для працівників;
— збільшення максимальної межи для нарахування ЄСВ — до 25 прожиткових мінімумів для працездатної особи1. Максимальна величина бази нарахування ЄСВ у 2016 році становить:
— з 01.01.2016 р. по 30.04.2016 р. — 34450 грн,
— з 01.05.2016 р. по 30.11.2016 р. — 36250 грн,
— з 01.12.2016 р. по 31.12.2016 р. — 38750 грн.
Як і в 2015 році, у випадку, коли зарплата (дохід) нарахована в розмірі, меншому за мінімальну зарплату, базою нарахування є добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ.
1 У 2016 році прожитковий мінімум для працездатних осіб становить: з 1 січня 2016 року — 1378 гривень, з 1 травня — 1450 гривень, з 1 грудня — 1550 гривень (ст. 7 Закону про Держбюджет-2016).
Сума мінімального страхового внеску з ЄСВ становитиме:
— з 01.01.2016 р. — 303,16 грн (22% × 1378 грн),
— з 01.05.2016 р. — 319 грн (22% × 1450 грн);
— з 01.12.2016 р. — 341 грн (22% × 1550 грн).
Обов'язок нараховувати ЄСВ на рівні мінімального страхового внеску не поширюється (як і у 2015 році) на випадки нарахування доходу працівникам не за основним місцем роботи. У цьому випадку ставка єдиного внеску — 22%, застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру (норма ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ не змінилась). Також донараховувати до мінімального страхового внеску не потрібно з нарахованої зарплати працівника-інваліда.
Понижуючий коефіцієнт, встановлений п. 9-5 розділу VIII Закону про ЄСВ, у 2016 році не застосовується.
Який порядок нарахування та сплати ЄСВ з лікарняних і декретних?
З 01.01.2016 р. виключено п. 11 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ. Ця норма передбачала, що платниками ЄСВ є особи, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності, перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами і отримують допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами, утримання ЄСВ здійснювалось у розмірі 2%.
Враховуючи зміни до абз. 7 п. 1 ч.1 ст. 4 Закону про ЄСВ, тепер платниками ЄСВ є роботодавці: підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини та органи, які виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами, допомогу або компенсацію відповідно до законодавства для осіб, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності, перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами і отримують допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами.
Відповідно до ст. 7 Закону про ЄСВ, яка визначає базу нарахування єдиного внеску, єдиний внесок нараховується на суму грошового забезпечення кожної застрахованої особи, оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами.
Нарахування та сплата ЄСВ за платників, зазначених в абз. 7 п. 1 ч.1 ст. 4 Закону, здійснюється за рахунок коштів державного бюджету в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, але не менше мінімального страхового внеску за кожну особу. Слід зазначити, що на сьогодні чинним є Порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за деякі категорії застрахованих осіб, затверджений Постановою КМУ від 02.03.2011 р. №178. Але цей порядок ще не приведено у відповідність до змін. Отже, наразі роботодавцям слід сплачувати ЄСВ з лікарняних та декретних за власний рахунок, до набрання чинності порядком фінансування такого ЄСВ бюджетом.
Проте потрібно пам'ятати, що оплата перших 5 днів непрацездатності не є допомогою по тимчасовій непрацездатності. Тому на оплату перших 5 днів лікарняного слід нараховувати ЄСВ за ставкою 22%, а для інвалідів — за ставкою 8,41% або 5,3% чи 5,5%, і сплачувати такий ЄСВ доведеться роботодавцю за власний рахунок.
Який порядок нарахування та сплати ЄСВ на «перехідні» виплати (лікарняні, відпусткові)?
З 1 січня 2016 року змінилися ставка для нарахування ЄСВ і максимальна величина бази нарахування, проте порядок і правила обчислення ЄСВ залишилися без змін.
Згідно з ч. 4 ст. 9 Закону про ЄСВ, обчислення єдиного внеску за минулі періоди, крім випадків сплати єдиного внеску згідно з ч. 5 ст. 10 цього Закону (сплата ЄСВ відповідно до договору про добровільну участь), здійснюється виходячи з розміру ЄСВ, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу), на яку відповідно до цього Закону нараховується ЄСВ.
Обчислення ЄСВ здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування. Фактично на підставі цих документів і буде підтверджуватись день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу).
Як наслідок, порядок нарахування (й утримання також, якщо нарахування здійснювалось у 2015 році) залежить від того, у якому місяці нарахований дохід. Якщо нарахування доходу здійснювалось:
— у грудні 2015 року за місяці 2016 року, то розмір ставки ЄСВ не переглядається і ЄСВ нараховується й утримується за ставками, які діяли у грудні 2015 року;
— у січні 2016 року за минулі місяці, то незалежно від того, за який місяць здійснюють нарахування, застосовують норми, які діють у 2016 році, і ставку ЄСВ 22%.
Який порядок сплати ЄСВ з доходу працюючих інвалідів?
З 01.01.2016 р. для роботодавців встановлено єдину ставку нарахування ЄСВ — 22%. Виняток становлять ставки, які передбачені для нарахування ЄСВ на доходи працівників-інвалідів.
Проте фізособи-роботодавці, які мають працівників-інвалідів, сплачуватимуть ЄСВ з доходів таких працівників за ставкою 22%, бо ставки ЄСВ, передбачені ч. 13 і 14 ст. 8 Закону про ЄСВ, поширюються тільки на підприємства. А саме:
— ЄСВ для підприємств, установ і організацій, у яких працюють інваліди, установлюється в розмірі 8,41% бази нарахування ЄСВ для працюючих інвалідів;
— ЄСВ для підприємств й організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ та УТОС, у яких кількість інвалідів становить не менш як 50% загальної чисельності працюючих, і за умови, якщо фонд оплати праці таких інвалідів становить не менш як 25% суми витрат на оплату праці, установлюється в розмірі 5,3% бази нарахування ЄСВ;
— ЄСВ для підприємств й організацій громадських організацій інвалідів, у яких кількість інвалідів становить не менш як 50% загальної чисельності працюючих, і за умови, якщо фонд оплати праці таких інвалідів становить не менш як 25% суми витрат на оплату праці, установлюється в розмірі 5,5% бази нарахування ЄСВ для працюючих інвалідів.
Який порядок сплати ЄСВ самозайнятими фізособами?
Якщо у фізособи-підприємця та особи, яка проводить незалежну професійну діяльність, є наймані працівники, вони нараховують ЄСВ, як і інші роботодавці — платники ЄСВ, з 1 січня 2016 року за ставкою 22% на нараховані зарплати своїх працівників.
Що стосується порядку визначення бази нарахування ЄСВ «за себе», то порівняно з минулим 2015 роком він не змінився.
Фізособи-підприємці, що перебувають на спрощеній системі оподаткування (крім пенсіонерів за віком та інвалідів, які отримують пенсію чи соціальну допомогу), сплачують ЄСВ самостійно за себе в обраному ними розмірі. Але такий розмір ЄСВ не може бути більшим від максимальної величини бази нарахування ЄСВ (з 01.01.2016 р. по 30.04.2016 р. це 34450 грн) і не може бути меншим за розмір мінімального страхового внеску, з 01.01.2016 р. по 30.04.2016 р. це 303,16 грн (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).
Фізичні особи — підприємці, що перебувають на загальній системі оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, нараховують ЄСВ тільки за місяці, у яких вони отримали дохід (прибуток) у межах максимальної величини, й не менше від розміру мінімального страхового внеску. У тих місяцях, у яких вони не отримали доходу (прибутку), вони мають право (а не зобов'язані) визначити базу нарахування ЄСВ з дотриманням мінімального й максимального її розміру (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).
Як нараховувати ЄСВ у разі нарахування винагороди фізособам за договором цивільно-правового характеру?
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ, єдиний внесок нараховується на суму нарахованої винагороди за договорами цивільно-правового характеру. Ставка ЄСВ застосовується у розмірі 22%. При цьому ЄСВ не може бути нарахований більше ніж з максимальної величини бази нарахування ЄСВ у 2016 році: з 01.01.2016 р. по 30.04.2016 р. — 34450 грн, з 01.05.2016 р. по 30.11.2016 р. — 36250 грн, з 01.12.2016 р. по 31.12.2016 р. — 38750 грн.
Також слід зазначити, що ЄСВ, нарахований на винагороду за договорами цивільно-правового характеру, не може бути меншим, ніж мінімальний страховий внесок.