Які ставки ПДФО у 2016 році?
Ставки ПДФО, як і раніше, встановлені ст. 167 ПКУ. Відразу зауважимо, що прогресивної ставки 15 та 20%, яка залежала від суми доходу, вже немає.
Основна ставка ПДФО становить 18% до бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
Пунктами 167.2 — 167.5 ПКУ передбачено випадки, коли ставка ПДФО може становити 5%, 15%, 18% або бути нульовою. Отже, з 01.01.2016 р. потрібно застосовувати до доходів у вигляді:
1) заробітної плати, лікарняних, винагород за договорами цивільно-правового характеру — ставку 18%;
2) дивідендів за акціями та корпоративними правами, нарахованими резидентами — платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів за акціями, інвестиційними сертифікатами, які виплачуються інститутами спільного інвестування), — ставку 5%;
3) дивідендів за акціями та/або інвестиційними сертифікатами, що виплачуються інститутами спільного інвестування, — ставку 18%;
4) дивідендів за акціями та корпоративними правами, нарахованими резидентами — неплатниками податку на прибуток підприємств, — ставку 18%;
5) пасивних доходів, зокрема процентів, роялті (термін «пасивні доходи» означає такі доходи, які перелічені у пп. 167.5.3 ПКУ) — ставку 18%;
6) виграшів та призів — ставку 18%;
7) спадщини і подарунків:
— отримані від резидента 1 ступеня споріднення та інші випадки, зазначені у пп. 174.2.1 ПКУ, — ставку 0%
— від резидента, який не є членом сім'ї 1 ступеня споріднення, — ставку 5%;
— від нерезидента — ставку 18%.
При цьому не слід забувати, що відповідно до пп. 165.1.39 ПКУ дарунки, а також призи переможцям та призерам спортивних змагань у розмірі 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, не оподатковуються ПДФО (за винятком грошових виплат у будь-якій сумі), у 2016 році це 689,00 грн;
7) перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації), щомісячного довічного грошового утримання, визначеної у пп. 164.2.19 ПКУ, які отримуються платником податку з ПФУ чи бюджету до суми, яка перевищує 1378,00 × 3 = 4134,00 грн, — ставку 15%;
8) доходу від продажу протягом 2016 року більш як одного з об'єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 ПКУ1, — ставку 5%;
1 Житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 ЗКУ. Також потрібно дотримуватись умови щодо перебування такого майна у власності платника податку понад три роки (не розповсюджується на майно, отримане таким платником у спадщину).
9) доходу від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного в п. 172.1 ПКУ, — ставку 5%;
10) доходу від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна, — ставку 5%;
Але дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда, не підлягає оподаткуванню ПДФО.
Як і раніше, не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у т. ч. матеріальної, що надається резидентами — юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з пп. 169.4.1 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року. У 2016 році розмір такої неоподаткованої допомоги не може бути більшим за 1930,00 грн.
Яка база оподаткування ПДФО для найманих працівників?
База оподаткування під час нарахування доходів у формі заробітної плати визначається за п. 164.6 ПКУ.
У цій нормі сказано, що база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму ЄСВ, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності. Проте потрібно зауважити, що з 01.01.2016 р. ЄСВ не утримують із зарплати (доходу) найманих працівників і винагороди фізосіб за цивільно-правовими договорами. Тому базою оподаткування у випадку виплати заробітної плати буде нарахована зарплата, але за наявності права застосовувати ПСП базою оподаткування буде нарахована зарплата, зменшена на суму відповідної ПСП. При нарахуванні винагороди за договорами цивільно-правового характеру базою оподаткування буде саме сума нарахованого доходу.
Зокрема, алгоритм утримання ПДФО із заробітної плати найманого працівника у 2016 році має такий вигляд:
(ЗП - ПСП) × 18%,
де ЗП — нарахована заробітна плата;
ПСП — розмір соціальної податкової пільги у разі її застосування.
Який розмір ПСП у 2016 році?
Враховуючи норми пп. 169.4.1 ПКУ, розмір доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця у вигляді заробітної плати, для застосування ПСП протягом 2016 року становить 1930 грн.
Згідно з пп. 169.1.1 ПКУ, податкова соціальна пільга встановлена у розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року. Отже, розмір загальної ПСП, на яку має право платник податку, становить у 2016 році 689 грн.
Підвищені ПСП становлять для:
- платника податку, який утримує двох і більше дітей віком до 18 років, — у розмірі 100% загальної ПСП (689 грн) із розрахунку на кожну таку дитину (пп. 169.1.2 ПКУ);
- осіб, зазначених у пп. 169.1.3 ПКУ, — 150% загальної ПСП (1033,50 грн);
- осіб, зазначених у пп. 169.1.4 ПКУ, — 200% загальної ПСП (1378 грн).
Який розмір витрат на відрядження в 2016 році не оподатковується ПДФО?
За пп. 170.9.1 ПКУ, податковим агентом платника ПДФО під час оподаткування суми, виданої платнику податку під звіт та не повернутої ним протягом встановленого пп. 170.9.2 ПКУ строку, є особа, що видала таку суму на відрядження — у сумі, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження, розрахованій згідно із пп. 170.9.1 ПКУ.
Змін щодо порядку визначення граничного розміру добових, які не оподатковуються ПДФО, у 2016 році немає. Проте враховуючи, що з 01.01.2016 р. розмір мінімальної заробітної плати становить 1378 грн, граничний неоподаткований розмір добових становить:
— понесених у зв'язку з таким відрядженням у межах території України — не більш як 0,2 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження — 275,60 грн;
— у разі відряджень за кордон — не вище 0,75 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження — 1033,50 грн.
Яка ставка ПДФО застосовується в 2016 році у випадку виплат (зарплати, лікарняних, відпусткових) за попередні роки?
За абз. 3 пп. 169.4.1 ПКУ, якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
Відповідно, суми лікарняних, нарахованих і виплачених у січні 2016 року за місяці 2015 року, включаються при перерахунку до загального оподатковуваного доходу відповідних податкових періодів (місяців) 2015 року та оподатковуються за ставками, які діяли до 01.01.2016 р., — 15 та 20%.
Суми відпусткових, нарахованих та виплачених у грудні 2015 року за січень 2016 року, відносяться податковим агентом до загального оподатковуваного доходу січня та оподатковуються за ставкою18%.
Якщо заробітна плата нарахована у грудні, проте за другу половину місяця виплачується у встановлені підприємством строки (наприклад, до 7 числа наступного місяця), до уваги слід брати ставку (ставки) ПДФО, яка діяла у 2015 році.
Саме така консультація ДФСУ наведена у рубриці ЗІР (підкатегорія 103.08.04, відповідь на запитання: «За якою ставкою ПДФО оподатковуються суми лікарняних, нарахованих та виплачених в січні 2016 року, але за період 2015 року, та суми відпусткових, нарахованих та виплачених в грудні 2015 року за період січня 2016 року?»).
Як сплачують ПДФО підприємці на загальній системі оподаткування?
Для підприємців на загальній системі оподаткування змінили правила сплати авансових платежів із ПДФО.
За 2016 рік авансові платежі розраховуються згідно з оновленим пп. 177.5.1 ПКУ підприємцем самостійно згідно із фактичними даними, зазначеними в Книзі обліку доходів і витрат, кожного календарного кварталу та сплачуються до бюджету до 20 числа місяця, наступного за кожним календарним кварталом (до 20 квітня, до 20 липня та до 20 жовтня). Авансовий платіж за четвертий календарний квартал не розраховується та не сплачується.
Якщо результатом розрахунку авансового платежу за відповідний календарний квартал є від'ємне значення, то авансовий платіж за такий період не сплачується.
Відповідно до п. 177.1 ПКУ, доходи фізичних осіб — підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ПКУ, — 18%.
Остаточний розрахунок ПДФО за звітний податковий рік здійснюється підприємцем згідно з даними, зазначеними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним протягом року податку на підставі документального підтвердження факту його сплати.