Дивіденди засновнику-фізособі від «єдинника»

Засновники — фізичні особи (резиденти України) підприємства, яке є платником єдиного податку, вирішили виплатити дивіденди. Але при цьому з наступного року підприємство буде переходити на загальну систему. Коли краще виплачувати дивіденди з погляду їх оподаткування?

За ч. 2 ст. 116 ЦКУ учасники господарського товариства мають право у порядку, встановленому установчим документом товариства та Законом про госптовариства, брати участь у розподілі прибутку товариства й одержувати його частину (дивіденди). Тож сам порядок виплати дивідендів має бути визначено в статуті підприємства (ст. 4 Закону про госптовариства). Окремого нормативного документа, що регламентував би порядок виплати дивідендів, немає.

Дивіденди

Дивіденди — платіж, що здійснюється юридичною особою — емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Підпункт 14.1.49 ПКУ

Як відомо, щодо питань оподаткування різних операцій «єдинникам» треба дотримуватися вимог, установлених гл. 1 розд. XIV ПКУ. За п. 292.12 ПКУ дивіденди, що виплачуються юридичними особами власникам корпоративних прав (засновникам підприємства — платника єдиного податку), оподатковуються згідно з розділами III і IV ПКУ.

Порядок утримання ПДФО

Згідно з пп. 170.5.2 ПКУ, будь-який резидент, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), який нараховує дивіденди фізособі, є податковим агентом під час нарахування дивідендів.

Відповідно до пп. 167.5.3 ПКУ, дивіденди належать до пасивних доходів. А на підставі пп. 164.2.8 ПКУ пасивні доходи включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи. Саме тому дивіденди є об'єктом оподаткування ПДФО. Відповідно, сума нарахованих дивідендів засновнику-фізособі оподатковується ПДФО та військовим збором.

Виняток становлять дивіденди, зазначені в пп. 165.1.18 ПКУ, — не оподатковуються ПДФО і, відповідно, військовим збором дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою — резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента та внаслідок якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

З 01.01.2016 р. ставка ПДФО залежить від статусу емітента корпоративних прав та виду платежу:

— з дивідендів на користь фізосіб за акціями та корпоративними правами, нарахованих резидентами — платниками податку на прибуток (крім доходів у вигляді дивідендів за акціями, інвестиційними сертифікатами, які виплачуються інститутами спільного інвестування), — ставка 5% (пп. 167.5.2 ПКУ);

— з дивідендів на користь фізосіб за акціями та/або інвестиційними сертифікатами, що виплачуються інститутами спільного інвестування, — ставка 18% (пп. 167.5.1 ПКУ);

— з дивідендів на користь фізосіб за акціями та корпоративними правами, нарахованих резидентами — неплатниками податку на прибуток (платниками єдиного податку), — ставка 18%;

— з дивідендів на користь фізосіб (у тому числі нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, які прирівнюються з метою оподаткування до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням (пп. 170.5.3 ПКУ), — ставка 18%.

Сплата ПДФО та військового збору

За загальним правилом ПДФО має бути сплачено до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом (пп. 168.1.2 ПКУ). Це саме стосується і сплати військового збору до бюджету.

Податковий агент повинен перерахувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб у разі нарахування оподатковуваного, але не виплаченого доходу, у вигляді дивідендів у строк не пізніше 30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування доходу.

Дивіденди у ф. №1ДФ

Суми дивідендів і утриманих із них ПДФО та військового збору відображають у розділах I та II ф. №1ДФ. Відповідно до Довідника ознак доходів суми дивідендів наводять у розділі I ф. №1ДФ за ознаками доходів:

— «109» — суми дивідендів, які оподатковуються ПДФО (незалежно від розміру ставки);

— «142» — суми дивідендів, які не оподатковуються ПДФО.

Доля авансового внеску

У разі виплати дивідендів засновнику-фізособі сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток не треба. Таке звільнення від сплати авансового внеску містить пп. 57.1-1.3 ПКУ.

Приклад 1 Засновник (фізособа, резидент України) підприємства, яке є платником єдиного податку, вирішив виплатити дивіденди за 2015 рік у розмірі 10000 грн. Як у такому разі оподатковуються дивіденди?

При нарахуванні дивідендів у підприємства-«єдинника» як у податкового агента виникає обов'язок утримувати зі суми дивідендів ПДФО (пп. 170.5.1 ПКУ) та, відповідно, військовий збір (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Дивіденди будуть оподатковуватися ПДФО за ставкою 18% згідно з пп. 167.5.1 ПКУ та військовим збором за ставкою 1,5% (див. таблицю 1).

Таблиця 1

Відображення в обліку виплати дивідендів засновнику-фізособі підприємством — платником єдиного податку (за умовами прикладу 1)

Приклад 2 Засновник (фізособа) підприємства, яке є платником єдиного податку, визначив, що за 2015 рік підприємство буде виплачувати дивіденди у 2017 році у розмірі 10000 грн. При цьому таке підприємство буде переходити на сплату податку на прибуток з 1 січня 2017 року. Як у такому разі оподатковувати дивіденди?

За пп. 137.4.2 ПКУ, у разі якщо особа береться на облік контролюючим органом як платник податку протягом податкового (звітного) періоду, перший податковий (звітний) період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду. Щодо цього також є лист ГУ ДФС у м. Києві від 05.09.2016 р. №19707/10/26-15-12-05-11.

Тож на підставі умов питання підприємство визнається платником податку на прибуток з 1 січня 2017 року. I саме з цієї дати всі операції будуть визначатися як у платника податку на прибуток.

А це означає, що при прийнятті після 1 січня 2017 року рішення про виплату дивідендів засновнику-фізособі за минулі періоди оподатковувати дивіденди ПДФО треба буде за ставкою 5%, а не 18%. Таке правило оподаткування випливає з норми пп. 170.5.1 ПКУ. При цьому з нарахованих дивідендів, які будуть виплачуватися фізособі, також має бути утримано військовий збір за ставкою 1,5% (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Щодо авансового внеску з податку на прибуток, то пп. 57.1-1.3 ПКУ — єдиний для всіх платників податків. Тому при виплаті дивідендів засновнику-фізособі підприємством — платником податку на прибуток авансовий внесок з податку на прибуток також не сплачується.

Відображення в обліку господарських операцій за умовами прикладу 2 див. у таблиці 2.

Таблиця 2

Відображення в обліку виплати дивідендів засновнику-фізособі підприємством — платником єдиного податку, яке в рік виплати переходить на загальну систему (за умовами прикладу 2)

Отже, вигідніше виплатити дивіденди засновникам-фізособам за 2015 рік уже після переходу на загальну систему.

Нормативна база

• ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
• ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. №435-IV.
• Закон про госптовариства — Закон України від 19.09.91 р. №1576-XII «Про господарські товариства».

Ганна РУСАНОВА, «Дебет-Кредит»