Мінфін із завзяттям одну за одною доопрацьовує та змінює форми декларацій: спочатку — звітність з ЄСВ, далі — декларацію з ПДВ, наразі маємо нову форму декларації з податку на прибуток. Що змінилося і на які аспекти слід звернути увагу, — про це поговоримо далі у статті.
Своїм наказом від 08.07.2016 р. №585 Мінфін вніс зміни до форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств. Насамперед проаналізуємо, що саме змінилося у тексті декларації.
Зміни в основній частині декларації та додатках
Рядок 2 «Звітний (податковий) період 20_ року» заголовної частини декларації доповнено новими графами для поміток про базовий звітний період, за який звітує платник, що подає таку декларацію («Базовий звітний період квартал» і «Базовий звітний період рік»). Оскільки форма декларації з податку на прибуток є єдиною для всіх категорій платників податку на прибуток, то, аби не плутатися з форматами декларацій, логічно, що таку позначку тепер включено до заголовної частини. Тобто при поданні декларації потрібно поставити позначку, щоб під час її надсилання податківцям вона потрапила до відповідного реєстру згідно з тим, яку саме декларацію платник податку на прибуток подає.
Назву першої графи рядка за кодом 04 після слова та цифр «рядок 03» доповнено літерами «РІ», а першу графу рядка за кодом 06 після слова та цифр «рядок 05» доповнено літерами «ПЗ». Додаток ВП до рядків 27 — 30, 32 — 34, 36 — 38 декларації зазнав таких самих змін, як і сама форма декларації.
Розділ «Розрахунок щомісячного авансового внеску з податку на прибуток підприємств» тепер викладено у такій редакції: «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств».
Графу 1 рядка за кодом 26 тепер викладено у такій редакції: «Авансовий внесок у розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток, що підлягає сплаті щомісяця, або авансовий внесок у розмірі 2/9 податку на прибуток ((позитивне значення) рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) х 2/9), що підлягає сплаті до 31 грудня 2016 року» (те саме стосується і графи 1 рядка 26 у додатку ВП). У цьому рядку розрахунок щомісячного авансового внеску (1/12 податку на прибуток) заповнюватиметься платником податку на прибуток в уточнюючих розрахунках за періоди 2013, 2014 років.
Особливістю декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2016 р. є те, що в рядку 26 у такій звітності зазначатиметься сума, яка дорівнює 2/9 податку на прибуток, що підлягає сплаті до 31.12.2016 р. (п. 38 підр. 4 р. ХХ ПКУ). Певна річ, авансовий внесок за 3 квартали 2016 р. визначатимуть та сплачуватимуть лише ті платники податків, які звітують поквартально.
Що ж до коригувань авансових внесків з податку на прибуток за 2013 та 2014 роки, то, як і можна було логічно припустити, податківці стоять на позиції рівності між ПЗ з податку на прибуток та авансовим внеском. Досі, оскільки чинна форма декларації не передбачала можливості коригування показника щомісячного авансового внеску, податківці радили це робити через рядок 36 (листи ДФСУ від 04.01.2016 р. №102/7/99-99-19-02-01-17 (див. «ДК» №4/2016, коментар «ДК») та від 12.03.2016 р. №5375/6/99-99-19-02-02-15 (див. «ДК» №17-18/2016, коментар «ДК»)). У рядку 36 УР мала би зазначатися сума збільшення або зменшення ПЗ за авансовим внеском з розрахунку за один календарний місяць. Крім рядка 36, потрібно було заповнити і рядок 38 у частині пені та рядок 39 сумою штрафу 3%.
Примітку «7» (виноску до рядків 19, 22, 25) після цифр «20» та «23» доповнено відповідно літерами «АВ» та «ПН».
Додаток ПН, у якому розшифровуються суми податку на доходи нерезидентів, доповнено трьома новими рядками. Усі вони стосуються звільнення від оподаткування доходів за операціями із державними цінними паперами. Таблицю 1 додатка ПН після рядка за кодом 21 доповнено новими рядками (22, 23 та 24), відповідно рядок 22 буде вже рядком 25 (у рядку за кодом 22 цифри «22» замінено цифрами «25», крім того, у примітці «5» цифри «22» замінено цифрами «25»). Те, що йдеться саме про операції, які звільнено від оподаткування, підтверджується фактом, що у графах 4, 5 та 6, в яких мали би відображатися ставки та сума податку, проставлено хрестики, тож потрібно буде заповнювати тільки графу 3, де зазначити суму отриманого доходу.
Зверніть увагу: примітку «2» — відмітка про наявність офшорного статусу у додатку ПН до рядка 23 — викладено в новій редакції: «У разі наявності офшорного статусу відповідно до підпункту 141.4.9 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України». У чинній формі зміст цієї примітки такий: «Згідно з переліком офшорних зон, встановленим Кабінетом Міністрів України».
У додатку ВП з'явилася ще одна нова примітка 10: «У разі самостійного виправлення помилок за звітні (податкові) періоди до 01 січня 2015 року заповнюються показники таблиці 2, у рядках таблиці 1 проставляються прочерки» (фактично все, що радили податківці у своїх листах).
У додатку РІ до рядка 03 декларації у розділі 3 «Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій (ст. 140 р. ІІІ Податкового кодексу України)» графу «назва різниці» за кодом рядка 3.2.2 викладено у такій редакції: «Сума нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку четвертої групи (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)». А графу «назва різниці» за кодом рядка 3.2.3 викладено в такій редакції: «Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті від інших платників податків, які сплачують авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)».
Крім того, розділ 4 «Інші різниці» доповнено новими рядками з кодами 4.1.17, 4.1.18, 4.2.13, 4.2.14, 4.2.15. Тобто з'явилося п'ять нових різниць. Але коло платників, для яких такі нові різниці є актуальними, досить вузьке. Йдеться про доходи та витрати в межах дії п. 36 та п. 39 підр. 4 р. ХХ ПКУ. Відповідні нові рядки заповнюватимуть ті платники податку на прибуток, які є боржниками (позичальниками) за зовнішніми кредитами (позиками), залученими під державні гарантії, або ті, у яких проводиться списання податкового боргу, анулювання (прощення) та/або розстрочення (відстрочення) зобов'язань відповідно до положень п. 37 підр. 10 р. XX ПКУ та закону щодо фінансової реструктуризації.
Додаток АВ до рядка 20 АВ декларації та додаток ЗП до рядка 16 ЗП декларації викладено в новій редакції.
Досить тривалий час додаток ЗП не виконував повноцінно своїх функцій щодо зменшення нарахованої суми податку на прибуток та перенесення залишку такого зменшення на наступні періоди. Структура оновленого додатка ЗП тепер більш орієнтована на перенесення такого зменшення на наступні періоди за рішенням платника податків, проте не все так однозначно та чітко, як би хотілося.
Норми пп. 141.4.9 ПКУ дозволяли платникам податків суми податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, сплачені суб'єктами господарювання за кордоном, зараховувати під час сплати ними податку в Україні (в межах суми податку, що підлягає сплаті в Україні таким платником податку протягом такого періоду). Але реалізувати це право через додаток ЗП було складно через відсутність відповідного рядка. У листі від 28.01.2016 р. №2779/7/99-99-19-02-01-17 податківці рекомендували збільшити показник рядка 16 додатка ЗП на суми податку на прибуток, отриманий із-за кордону, і відобразити це у доповненні до звітності в межах п. 46.4 ПКУ. В оновленому додатку ЗП для цих функцій передбачено окремий рядок 16.1.
Для платежів авансових внесків тепер передбачено аж 4 рядки (16.2, 16.3, 16.4 та 16.6). У рядку 16.2 відображатиметься сума авансового внеску поточного періоду (показник перенесено із рядка 6 додатка АВ і далі буде відображено в рядку 20 АВ поточної декларації з податку на прибуток).
Рядок 16.3 призначено для відображення сум авансових внесків, не врахованих у зменшення податку на прибуток за попередні періоди. Сума показників рядків 16.2 та 16.3 сформує значення показника ряд. 16.4. Далі в ряд. 16.4.1 потрібно буде зазначити суму, на яку може бути зменшено податок на прибуток поточного року. Жодного алгоритму в описі цього рядка, як його слід формувати, не надано. Як ми знаємо, у попередній редакції додатка ЗП податківці нав'язували власні алгоритми обрахунку сум, призначених зменшити суму податку на прибуток до сплати.
Нагадаємо, в попередній редакції додатка ЗП в описі рядка 16.3.1 передбачалася формула. Вона дозволяла показати в цьому рядку суму, яка не перевищує різницю між сумою податку на прибуток (сума показників рядків 06, 08, 10, 12 та 15 основної частини декларації) і сумою показників 16.1 та 16.2. По суті, рядок 16.3.1 заповнювався за залишковим принципом. І це призводило до маніпулювання даними і, як наслідок, не дозволяло повноцінно скористатися правом на зменшення податку на прибуток до сплати. Нова форма додатка ЗП у цій частині формул не містить. Побачимо, якими будуть практика заповнення ряд. 16.4.1 та рекомендації податківців.
У рядку 16.4.2 має знайти своє відображення різниця між показниками рядків 16.4 та 16.4.1. Цю суму буде перенесено на наступні періоди.
Як ми знаємо, в межах дії п. 38 підр. 4 р. ХХ ПКУ частина податку на прибуток 2/9 сплачуватиметься до 31 грудня 2016 р. Цю суму буде зазначено спочатку в декларації з податку на прибуток за 9 місяців (у рядку 26), і далі ця сума через рядок 16.6 зменшуватиме суму податку на прибуток до сплати.
Із рядка 16.5 (колишній рядок 16.2), яка відповідає за зменшення податку на прибуток на суму податку на нерухоме майно, прибрано обмежувальну формулу. Сподіваємося, що його переміщення вниз у додатку ЗП не означає, що ці суми братимуть участь в обрахунках тільки після дивідендних авансів. Зверніть увагу на формулювання опису цього рядка. Тепер воно повністю відповідає редакції п. 137.6 ПКУ, де йдеться не про нарахований та сплачений податок на нерухоме майно, а лише про нараховану суму податку.
Додаток АВ
На перший погляд, новий додаток АВ має такий самий вигляд, як і раніше (також містить 6 рядків). Але структура додатка все ж таки змінилася: рядки 1.4 та 1.5 поміняно місцями, тобто тепер усі рядки для відображення виплачених та отриманих дивідендів материнською компанією розміщено поруч.
Рядок 2 став рядком 4. Опис цього рядка не змінився, а от формула обрахунку цього показника зазнала змін. З формули вилучено посилання на рядок 23 ПН — це є досить логічною правкою.
Тепер у рядках 1 та 2 відображатимуться суми виплачених у звітному періоді дивідендів. А от у рядку 4 треба враховувати показники дивідендів нарахованих, про виплату яких було прийнято рішення у звітному періоді.
Як і раніше, розрахована сума авансового внеску (значення рядка 5 множиться на 18%) зазначається у рядку 6 додатка АВ та переноситься до рядка 20 АВ декларації.
Набрання чинності
Зміни наберуть чинності з дня офіційного опублікування Наказу №585, що планується до публікації в «ОВУ» від 19.08.2016 р. №63.
Нагадаємо, що податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств є календарні квартал, півріччя, три квартали, рік (хоча більшість платників звітує саме за підсумками року). Отже, якщо Наказ №585 буде опубліковано у серпні 2016 р., враховуючи норми п. 46.6 ПКУ, вперше нова декларація має подаватися:
за підсумками 2016 р. — квартальниками;
за підсумками 2017 р. — для річного звітного періоду.
Але дуже сумнівно, що податківці чекатимуть так довго. Новий зміст рядка 26 нової редакції декларації свідчить про те, що нову форму платники із квартальним звітним періодом подаватимуть за підсумками ІІІ кварталу 2016 року.
Платникам із річним звітним періодом податківці, найімовірніше, порадять подавати декларацію за новою формою вже за 2016 рік. Чекаємо на роз'яснення з боку контролюючих органів.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор