ФОП на єдиному податку 3-ї групи отримав дохід у валюті (дол. США) у I кварталі 2016 р. Згідно з обов'язковим продажем 75% зараховано банком на гривневий рахунок, решту 25% — на рахунок ФОП. Запитання:
1) як це записати до Книги обліку доходів1;
2) яку суму включати до доходу за I квартал;
3) на яку суму нараховувати ЄП за I квартал;
4) що робити після продажу решти 25%;
5) як рахувати курсові різниці?
Дата надходження коштів, відповідно до п. 292.6 ПКУ, для платника ЄП є датою отримання доходу. Також слід урахувати, що за п. 292.5 ПКУ дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на дату отримання такого доходу.
Але, враховуючи обов'язковий продаж валюти, справді, на практиці постає запитання: а яку дату брати до уваги? Адже надходження в іноземній валюті2 у розмірі 75% згідно з п. 2 Постанови №1403 підлягають обов'язковому продажу на міжбанку (виключно наступного робочого дня після дня зарахування коштів на розподільчий рахунок), а решта суми залишається на валютному рахунку підприємця.
1 Наказ Мінфіну від 19.06.2015 р. №579 «Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат та порядків їх ведення».
2 1-ї групи Класифікатора іноземних валют та банківських металів, затвердженого постановою НБУ від 04.02.98 р. №34, і в російських рублях.
3 Постанова НБУ від 03.03.2016 р. №140 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України».
У рубриці ЗІР, підкатегорія 107.04, у відповіді на запитання: «Як визначається дохід ФОП — платника ЄП при здійсненні операцій з експорту товарів (робіт, послуг), якщо валютні кошти надходять на розподільчий рахунок та частина валютної виручки підлягає обов'язковому продажу?» — сказано, що до складу доходу включається сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок у гривнях від обов'язкового продажу валютних коштів (на сьогодні це 75% від загальної суми надходження) на міжбанківському валютному ринку України. Решта валютних коштів (на сьогодні це 25%) перераховуються у гривні за офіційним курсом Нацбанку на дату надходження їх на валютний рахунок фізособи-підприємця.
Звернімо увагу на роз'яснення податківців щодо курсу перерахунку валютних коштів, які підлягають обов'язковому продажу. Податківці вважають, що у дохід слід ставити не валютну суму коштів, перераховану в гривні, а вже безпосередньо отриманий гривневий еквівалент від продажу валюти. Водночас уповноважений банк зараховує саме валютні кошти датою валютування, зазначеною в розпорядчому документі платника (наприклад, платіжне доручення, оформлене за правилами здійснення міжнародних розрахунків із використанням системи S.W.I.F.T.). Ця дата валютування зазначає, що кошти переходять у власність отримувача. Отже, на нашу думку, у підприємця виникає саме дохід, виражений у валюті. Проте валюта на міжбанку продається за комерційним курсом, а за п. 292.5 ПКУ дохід у валюті слід перерахувати у гривні за офіційним курсом НБУ на дату отримання такого доходу.
Тому можна взяти до уваги й інший варіант. Розподільчий рахунок не є підприємницьким рахунком — це допоміжний (транзитний) рахунок банку, через який зараховуються валютні кошти на поточний рахунок, отже, він має суто технічний характер. Логічно, що підприємець може брати до уваги вже безпосереднє зарахування коштів на його поточні рахунки: валютний рахунок та рахунок у гривнях. Дата надходження коштів буде підтверджуватися банківською випискою з валютного рахунку платника ЄП, а самі кошти — перераховуватися за курсом НБУ цього самого дня. Дату надходження коштів, що підлягають обов'язковому продажу, підприємець побачить на своєму рахунку тільки в гривнях. Отже, саме така сума і вважатиметься його доходом.
Якщо ці два варіанти відобразити у прикладі, побачимо, що загальна сума доходу від валютної операції буде однаковою.
Приклад ФОП — платник ЄП 26.04 при здійсненні операцій з експорту товарів отримав 1000 дол. США.
26.04 — 250 дол. США зараховано на валютний рахунок (умовно курс НБУ — 25,00 грн/дол.).
Наступного дня, 27.04, банк здійснив обов'язковий продаж 750 дол. США за комерційним курсом (умовно комерційний курс — 25,50 грн/дол.).
Визначаємо дохід підприємця.
1. Варіант податкової.
26.04.2016 р. у графі 2 книги обліку доходів датою отримання валютної виручки відображається сума доходу. Дохід перераховується в гривні за курсом НБУ на дату зарахування 25% виручки на валютний рахунок підприємця:
26.04 — (250 х 25,00) = 6250,00 грн.
27.04.2016 р. у графі 2 книги обліку доходів відображається сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок у гривнях від обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України:
27.04 — (750 х 25,50) = 19125,00 грн.
Загалом сума доходу від валютної операції — 25375,00 грн.
2. Наш варіант.
26.04.2016 р. у графі 2 книги обліку доходів датою отримання валютної виручки, що збігається з датою валютування у розпорядчому документі відправника, відображається загальна сума доходу. Дохід перераховується за курсом НБУ (не за комерційним курсом (!), за яким було продано 75% валюти):
26.04 — (1000 х 25,00) = 25000,00 грн.
У графі 2 книги обліку доходів датою продажу валюти (якщо при продажу інвалюти комерційний курс буде вищим, ніж офіційний курс НБУ на дату отримання доходу) на отриману різницю визнається дохід:
27.04 — (25,50 - 25,00) х 750 = 375,00 грн.
Загалом сума доходу від валютної операції — 25375,00 грн.
На підставі даних книги платник ЄП заповнює декларацію з єдиного податку.
До речі, курсова різниця, яка виникає при перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті (за аналогією до визначення курсових різниць у юросіб за П(С)БО 211), не є доходом фізособи-підприємця — платника ЄП. Також не здійснюється перерахунок іноземної валюти, яка на дату закінчення звітного періоду обліковується на поточному рахунку підприємця. Визначення курсових різниць за монетарними статтями передбачено тільки для юросіб, адже саме ці особи ведуть бухгалтерський облік і керуються нормами П(С)БО 21.
1 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. №193.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»