Яким чином відображається у звіті за формою №1ДФ додаткове благо у негрошовій формі? Як нараховується таке додаткове благо у бухгалтерському обліку? Чи треба при цьому використовувати «натуральний» коефіцієнт, установлений п. 164.5 ПКУ?
Відповідно до пп. 164.2.17 ПКУ, доходом, отриманим платником податку у вигляді додаткового блага у негрошовій формі, вважається вартість отриманих таким платником податку товарів, робіт або послуг (наприклад, вартість використання житла, вартість майна, безоплатно отриманого фізособою, тощо). Саме вартість, а не база оподаткування ПДФО, яка визначається для доходів, наданих у негрошовій формі, згідно з п. 164.5 ПКУ. Порядок складання податковим агентом податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за формою №1ДФ, відповідно до наказу Міністерства фінансів Україна від 13.01.2015 р. №4, вимагає відображення в розділі І саме доходу (нарахованого та виплаченого), а не бази оподаткування. А це важливо, адже у разі якщо дохід отримано у негрошовій формі, база оподаткування такого доходу відрізняється від його вартості.
Нагадаємо, що відповідно до п. 164.5 ПКУ при нарахуванні (наданні) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою:
К = 100 : (100 - Сп) ,
де: К — коефіцієнт;
Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.
Як правило, до наведеної формули застосовуються дві ставки податку, встановлені п. 167.1 ПКУ: 15% і 20% (для ставки податку 15% — коефіцієнт 1,17647, для ставки податку 20% — коефіцієнт 1,25).
На думку автора, при заповненні розділу І звіту за формою №1ДФ дохід у вигляді додаткового блага, наданого у негрошовій формі, має відображатися за його фактичною вартістю, без будь-яких збільшень.
Проте в ЗІР на сайті ДФСУ (підкатегорія 103.25) міститься протилежна відповідь: «Враховуючи, що коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПКУ, застосовується виключно для визначення бази оподаткування, тому у разі надання платникові податку доходів у негрошовій формі суми нарахованого доходу в графах 3а і 3 ф. 1ДФ відображаються з урахуванням цього коефіцієнта». Така сама позиція викладена і в інших роз'ясненнях податківців, наприклад у листі Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 14.11.2013 р. №1486/10/16-31-17-01-21.
А ось щодо військового збору коефіцієнт застосовувати взагалі не треба, ні при заповненні розділу ІІ звіту за формою №1ДФ, ні при утриманні — про це фахівці ДФСУ говорять прямо, наприклад у листі від 19.02.2015 р. №2842/10/26-15-17-01-12 (див. «ДК» №20/2015).
Так само відображається такий дохід і в бухобліку — у розмірі фактичних витрат податкового агента, понесених у зв'язку з придбанням такого додаткового блага, без жодного збільшення.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»