Якщо з січня до квітня 2015 року працівникові не нараховувалася індексація зарплати, чи можна в травні 2015 р. нарахувати її відразу за всі місяці 2015 р.? Останнє підвищення зарплати було в серпні 2014 р. до 4000 грн, тобто цей місяць є базовим. У 2014 р. індексація нараховувалася. Чи правильно буде одноразове нарахувати індексацію в травні 2015 р. у розмірі 93,4%?
Донарахування індексації
В «ДК» №12/2014 ми вже писали, що індексація проводиться в обов'язковому порядку, а її непроведення загрожує штрафними санкціями. Якщо працедавець не нараховував індексацію кілька місяців, йому доведеться донарахувати її за всі ці місяці.
Нараховувати індексацію слід з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому офіційно опубліковано індекс споживчих цін (далі — індекс)1, причому такий індекс має бути більшим від 101% (п. 1-1 Порядку №1078). Виходячи з цього, якщо серпень 2014 р. був базовим місяцем, то індексація за вересень і жовтень 2014 р. не проводилася, бо індекси інфляції за липень і серпень 2014 р. менші за 101%. У листопаді 2014 р. індексація проводилася з урахуванням індексу за вересень 2014 р. — 102,9%. У грудні 2014 р. використовувався індекс, отриманий шляхом перемноження індексів за вересень та жовтень 2014 г.: 102,9% х 102,4% = 105,4%. Так само розраховуються індекси і сума індексації для решти місяців (див. таблицю).
Таблиця
Розрахунок індексації за січень — травень 2015 р.
|
Місяць, рік
|
Індекс інфляції, %*
|
Індекс наростаючим підсумком
|
Сума індексації заробітної плати в межах 1218 грн***
|
| Вересень 2014** |
102,9
|
—
|
—
|
| Жовтень 2014 |
102,4
|
—
|
—
|
| Листопад 2014 |
101,9
|
102,9
|
35,32
|
| Грудень 2014 |
103,0
|
105,4
|
65,77
|
| Січень 2015 |
103,1
|
107,4
|
90,13
|
| Лютий 2015 |
105,3
|
110,6
|
129,11
|
| Березень 2015 |
110,8
|
114,0
|
170,52
|
| Квітень 2015 |
114,0
|
120,1
|
244,82
|
| Травень 2015 |
—
|
133,0
|
401,94
|
| Усього |
х
|
х
|
1137,61
|
| * Публікується в офіційних періодичних виданнях. ** Дані з вересня 2014 р. до грудня 2015 р. наведені для того, щоб продемонструвати, як розраховувалися індекси індексації, що використовуються в 2015 р. *** Сума індексації в цьому випадку розраховується як добуток відсотка інфляції (індекс інфляції наростаючим підсумком — 100%) та прожиткового мінімуму (1218 грн). |
|||
Отже, у травні 2015 р. працівникові треба буде донарахувати індексацію за січень — квітень 2015 р. на загальну суму: 90,13 + 129,11 + 170,52 + 244,82 = 634,58 грн, а також нарахувати індексацію за травень 2015 р. у сумі 401,94 грн, усього на суму 1137,61 грн. Згідно з практикою, що склалася, відповідно до ч. 5 ст. 9 Закону про бухоблік, а також пп. 1.6.2 Інструкції №52, виправлення помилки (донарахування індексації) відображають у бухгалтерському обліку в тому періоді, в якому його зробили, — тобто у травні 2015 р.
1 Тобто у вересні слід брати індекс за липень, в жовтні — за серпень і так далі.
2 Зокрема, Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності в листі від 24.10.2014 р. №5-44/Д-2240з-348 дотримується такої самої думки про виправлення помилок при донарахуванні заробітної плати.
Відображення індексації у звітності
Форма №1ДФ1. За умовами запитання донараховується індексація тільки за поточний 2015 р., тож працедавець зможе виправити свою помилку без застосування штрафу, передбаченого п. 119.2 ПКУ. На такі випадки є норма пп. 169.4.3 ПКУ, що дає працедавцю право на добровільний перерахунок правильності утримання ПДФО протягом звітного року, тимчасом як абзац п'ятий п. 119.2 ПКУ звільняє його від відповідальності за помилки, виявлені під час такого перерахунку, за умови їх виправлення згідно зі ст. 50 ПКУ.
Донарахування індексації за період з січня до травня 2015 р. відображають у податковому розрахунку за формою №1ДФ за ІІ квартал 2015 р. з урахуванням того, що вся сума індексації донараховується у травні 2015 р.; здійснюють перерахунок ПДФО з початку 2015 р. згідно з пп. 169.4.3 ПКУ; у графі 3а показують загальну суму заробітної плати за ІІ квартал 2015 р. з урахуванням донарахованої індексації; у графі 4а — суму ПДФО з урахуванням проведеного перерахунку. У графах 3 і 4 — суми фактично виплаченого доходу та перерахованого ПДФО відповідно.
Інформацію про суму донарахованого військового збору на суму донарахованої індексації наводять у розділі ІІ розрахунку за формою №1ДФ за ІІ квартал 2015 р.: у рядку «Військовий збір» фіксують суму заробітної плати за ІІ квартал 2015 р. з урахуванням донарахованої індексації та утриманий з неї військовий збір.
Звіт з ЄСВ. У звіті з ЄСВ за формою додатка 4 до Порядку №435 (далі — додаток 4) слід відобразити суми нарахованої індексації в таблиці 6 і в таблиці 1. У таблиці 6 додатка 4 щодо працівника, якому донараховувалася індексація, заповнюють стільки рядків, за скільки місяців було донараховано індексацію, включаючи поточний місяць (у нашому випадку — травень 2015 р.). Рядок за травень 2015 р. заповнюють у звичайному порядку, при цьому суму індексації за травень 2015 р. 401,94 грн (див. розрахунок у таблиці) відображають у складі загальної суми нарахованої працівникові за травень 2015 р. зарплати, а от заповнення чотирьох рядків за попередні місяці 2015 р. (з січня до квітня) має свої особливості. Так, у реквізиті 10 кожного рядка зазначають код «2»; у реквізиті 11 кожного рядка — відповідний місяць і рік: від «012015» до «042015». У реквізитах 17 і 18 — суми індексації, нарахованої за кожен місяць, — з 90,13 грн до 244,82 грн (див. розрахунок у попередньому розділі). У реквізитах 20 і 21 — суми ЄСВ, відповідно утриманого з донарахованих сум і нарахованого на них, у розрізі місяців. Якщо використовувати дані запитання, то загальна сума утримань і нарахувань за січень — квітень 2015 р. становитиме: 634,58 грн х 3,6% = 22,84 грн; 634,58 грн х 38% = 241,14 грн (при розрахунку суми використана умовна ставка ЄСВ 38%).
У таблиці 1 додатка 4 суми донарахованої індексації відображають у загальному порядку, у складі заробітної плати за травень 2015 р. — у рядках 1, 1.1, 2, 2.1, 2.1.1, 4, 4.1, 4.1.1, нарахований ЄСВ — у рядках 3, 3.1, 3.1.1, а утриманий ЄСВ — у рядках 5 і 5.1.
Нормативна база
- Закон про бухоблік — Закон України від 16.07.99 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
- Інструкція №5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. №5.
- Порядок №435 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом МФУ від 14.04.2015 р. №435.
- Порядок №1078 — Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений постановою КМУ від 17.07.2003 р. №1078.
Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»