Придбання однієї валюти за іншу

На рахунку підприємства було 2000 євро, за них придбано 2300 дол. Як цю операцію відобразити в обліку?

Операція з придбання однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту, або операція з конвертації валюти, в бухгалтерському обліку зазвичай розглядається як дві одночасно здійснені операції: продаж та придбання. Водночас методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземних валютах визначає П(С)БО 21¹, тому керуватимемося саме його положеннями. Відповідно до п. 4 П(С)БО 15², балансова вартість валюти — це вартість іноземної валюти, визначена за валютним курсом грошової одиниці України до іноземної валюти на дату здійснення господарської операції або на дату складання балансу. Якщо операцію з конвертації валюти розглядати як дві одночасно здійснені операції: продаж однієї валюти та придбання іншої, то слід визначити дохід або витрати, які формуються за рахунок різниці між курсами валют (курсом НБУ та курсом придбання на МВРУ євро та долара США).

¹ Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. №193.

² Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затверджене наказом Мінфіну від 29.11.99 р. №290.

Відповідно до п. 9 П(С)БО 15, при обміні подібними активами, які мають однакову справедливу вартість, дохід не визнається. Витрати на придбання іншої валюти у цьому разі, згідно з п. 6 П(С)БО 16¹, також не виникають, бо немає зменшення активів або збільшення зобов'язань.

¹ Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну від 31.12.99 р. №318.

Проте витрати, пов'язані з купівлею-продажем валюти (комісійна винагорода банку, інше), не можуть бути складовою балансової вартості валюти, а відносяться до адміністративних витрат підприємства (Д-т 92 К-т 377) згідно з п. 18 П(С)БО 16.

Також на практиці виникає запитання: чи треба визначати курсові різниці при здійсненні такої операції? Статті балансу про кошти є монетарними статтями. За монетарними статтями в іноземній валюті курсові різниці визначають на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики) (п. 8 П(С)БО 21). Отже, у разі здійснення операції з придбання однієї валюти за іншу виникають курсові різниці.

Приклад На рахунку підприємства було 2000 євро, операцій на рахунку з останньої дати балансу не проводилося. Підприємство приймає рішення за рахунок всієї суми євро придбати долари США.

Євро:

— курс НБУ на останню дату балансу — 24,50 грн/євро;

— курс НБУ на дату здійснення операції — 25 грн/євро, це балансова вартість валюти;

— курс продажу євро на МВРУ: 27,00 грн/євро.

На дату продажу євро сформуються доходи за рахунок різниці між курсом НБУ та курсом на МВРУ. Крім того, на дату здійснення операції — продажу євро — виникають курсові різниці.

Долар США:

— курс НБУ на дату здійснення операції — 23 грн/дол. США, це балансова вартість валюти;

— курс придбання дол. США на МВРУ: 24,00 грн/дол. США. На дату придбання дол. США сформуються витрати за рахунок різниці між курсами НБУ та курсом придбання валюти на МВРУ.

Відображення операції в обліку див. у таблиці.

Таблиця

Облік операції конвертації однієї валюти в іншу

Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»