Курсові різниці і перерахунок балансової вартості товару

Через зростання курсу іноземної валюти на підприємстві утворилася велика курсова різниця щодо кредиторської заборгованості за вже реалізований товар. Отже, витрати на придбання товару значно перевищують їх відображення на час продажу цього товару. Чи треба перераховувати балансову вартість товару?

Насамперед давайте визначимося з терміном «балансова вартість товарів». Придбані товари зараховують на баланс підприємства за первісною вартістю, що складається з певних витрат, які формують його собівартість. Згідно з п. 5 П(С)БО 21¹, операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображають у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня дати здійснення операції — дати визнання активів. Отже, у разі придбання товару за межами митної території України на умовах післяплати первісна вартість товару визначалася за курсом НБУ, який діяв на дату митного оформлення товару. Відповідно до п. 9 П(С)БО 9², первісна вартість включає в себе:

— суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику, за мінусом непрямих податків;

— суми ввізного мита;

¹ Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. №193.

² Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну від 20.10.99 р. №246.

— суми непрямих податків у зв'язку з придбанням товару, які не відшкодовуються підприємству;

— транспортно-заготівельні витрати;

— інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням товару і доведенням його до стану, в якому він придатний для використання із запланованою метою.

Курсові різниці не можуть бути віднесені до жодної з перерахованих складових собівартості товару (в т. ч. до «інших витрат»). Курсова різниця — це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти за різних валютних курсів.

У підприємства перед постачальником виникла кредиторська заборгованість за товар, яка погашатиметься коштами. Отже, це монетарна стаття балансу. Згідно з п. 4 П(С)БО 21, монетарні статті — це, зокрема, статті балансу про зобов'язання, які будуть сплачені у фіксованій сумі грошей.

За нормами п. 8 П(С)БО 21, перерахунок заборгованості в іноземній валюті, а точніше — визначення курсових різниць за такою заборгованістю, здійснюється на дату балансу та на дату розрахунків. Додатні або від'ємні різниці будуть відображені відповідно у складі інших операційних доходів або витрат (залежно від зростання або падіння курсу). Крім того, покупцю слід пам'ятати, що для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу, а при визначенні курсових різниць на дату здійснення розрахунків — валютний курс на початок дня дати здійснення операції¹.

¹ З 31.03.2015 р. відповідно до оновленого п. 9 Положення про встановлення офіційного курсу гривні до іноземних валют та курсу банківських металів, затвердженого постановою НБУ від 12.11.2003 р. №496, офіційний курс гривні до іноземних валют починає діяти наступного робочого дня після дня встановлення.

Враховуючи вищезазначене, доходимо висновку, що перераховувати балансову вартість товару підприємству не треба. Проте у разі зростання курсу валюти, в якій виражена кредиторська заборгованість, розраховані курсові різниці відображають у складі витрат.

Підсумовуючи все сказане, зауважимо, що суб'єкти господарювання несуть різноманітні ризики у своїй господарській діяльності (яка, по суті, є діяльністю на власний ризик), у т. ч. валютні ризики та ризики отримання збитку від продажу товару. За своєю суттю це різні ризики.

Приклад Підприємство імпортувало у січні 2015 р. товар на суму 10000 дол. США. Курс НБУ на дату митного оформлення — 15,75 грн/дол. США. На дату балансу 31.03.2015 р. курс НБУ становить 23,44 грн/дол. США. На дату здійснення розрахунків у квітні 2015 р. офіційний курс становив 24,00 грн/дол. США.

Відображення операцій в обліку див. у таблиці.

Таблиця

Операція ввезення товару з відстроченням оплати

Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»