Лист Міністерства доходів і зборів України від 24.03.2014 р. №6700/7/99-99-19-04-03-17
Про оподаткування акцизним податком переобладнаного транспортного засобу
Суттєво. З 01.01.2014 р. акцизний податок справляється з автомобілів, за які при ввезенні в Україну не було сплачено акцизного податку і які переобладнуються зі зміною товарної позиції 8704 за УКТ ЗЕД на товарну позицію 8703.
! Власникам ТЗ
Міністерство доходів і зборів України у зв'язку з численними запитами від платників податків та територіальних органів Міндоходів щодо оподаткування акцизним податком при переобладнанні непідакцизного транспортного засобу на підакцизний легковий автомобіль повідомляє таке.
Відповідно до ст. 32 Закону України «Про дорожній рух» під переобладнанням транспортних засобів розуміється зміна типу або марки (моделі), призначення чи параметрів конструкції транспортних засобів, що перебувають в експлуатації, шляхом установлення кабіни, кузова чи їх деталей, спеціального обладнання і номерних агрегатів, які не передбачені нормативно-технічною документацією на цей транспортний засіб, але відповідають правилам, нормативам і стандартам України.
Із набранням чинності з 01.01.2014 р. змінами до Податкового кодексу України (далі — Кодекс), внесеними Законом України від 19 грудня 2013 року №713 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податків» (далі — Закон №713), акцизний податок справляється з автомобілів, за які при ввезенні на митну територію України не було сплачено акцизного податку і на які в установленому законодавством порядку подаються до органів внутрішніх справ України для реєстрації або перереєстрації у зв'язку зі зміною моделі транспортного засобу, яка до переобладнання відповідала товарній позиції 8704 згідно з УКТ ЗЕД, а після переобладнання відповідає товарній позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД (підпункт 215.3.5 пункту 215.3 статті 215 Кодексу).
Платником акцизного податку є, зокрема, особа — власник ввезених на митну територію України транспортних засобів, що переобладнуються на легкові автомобілі, з яких справляється акцизний податок (пп. 212.1.10 п. 212.1 статті 212 Кодексу).
Оскільки перелік підакцизних транспортних засобів та ставки акцизного податку залежно від терміну їх використання та об'єму двигуна визначені відповідно до кодів та опису товару згідно з УКТ ЗЕД в євро за 1 куб. см об'єму циліндрів двигуна автомобіля (пп. 215.3.5 п. 215.3 ст. 215 Кодексу), при визначенні ставки акцизного податку мають бути враховані технічні дані транспортного засобу (термін використання та об'єм двигуна).
Об'єктом оподаткування є операції з переобладнання ввезеного на митну територію України транспортного засобу на підакцизний легковий автомобіль (пп. 213.1.8 п. 213.1 статті 213 Кодексу).
У разі переобладнання непідакцизного транспортного засобу на підакцизний легковий автомобіль датою виникнення податкових зобов'язань є дата видачі документа про відповідність переобладнаного автомобіля вимогам безпеки дорожнього руху. У цьому випадку акцизний податок сплачується власником такого транспортного засобу не пізніше дати подання документів до органу внутрішніх справ України для реєстрації або перереєстрації такого транспортного засобу (п. 216.8 ст. 216 Кодексу).
При цьому пп. 222.2.3 пункту 222.2 статті 222 Кодексу встановлено, що при зверненні до органів внутрішніх справ України для реєстрації або перереєстрації переобладнаного непідакцизного транспортного засобу на підакцизний легковий автомобіль платники акцизного податку зобов'язані пред'явити квитанції або платіжні доручення про сплату податку з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення.
Отже, для платників акцизного податку, визначених пп. 212.1.10 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, встановлено окремий порядок сплати акцизного податку.
Податкова декларація — це документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання (п. 46.1 ст. 46 Кодексу). Водночас п. 49.21 ст. 49 Кодексу передбачено: якщо згідно з відповідним розділом Кодексу з питань окремого податку, збору звітний (податковий) період не встановлено, податкова декларація подається та податкове зобов'язання сплачується у строки, передбачені цим пунктом для місячного базового звітного (податкового) періоду, крім випадків, коли подання податкової декларації не передбачено таким розділом Кодексу.
Статтею 223 Кодексу визначено порядок складання та подання декларації з акцизного податку, яким передбачено, що базовий податковий період для сплати акцизного податку відповідає календарному місяцю (п. 223.1). Платник податку з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, та імпортер алкогольних напоїв та тютюнових виробів подає щомісяця не пізніше 20 числа наступного періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію акцизного податку (п. 223.2 Кодексу).
Оскільки при переобладнанні транспортного засобу платники акцизного податку — власники ввезених на митну територію України транспортних засобів, що переобладнуються на підакцизні легкові автомобілі, не є виробниками таких транспортних засобів, то відповідно вони не подають декларацію з акцизного податку.
При цьому переобладнання транспортного засобу відбувається на митній території України, отже, податок з товарів (продукції), на які встановлено ставки податку в іноземній валюті, сплачується у національній валюті і розраховується за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація (в цьому випадку переобладнання) товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу (п. 217.3 ст. 217 Кодексу).
Сума податку сплачується власником такого транспортного засобу не пізніше дати подання документів до органу внутрішніх справ України для реєстрації або перереєстрації такого транспортного засобу (п. 216.8 ст. 216 Кодексу) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби України за кодом класифікації доходів бюджету 14030800 «Акцизний податок з ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) — Транспортні засоби (крім мотоциклів і велосипедів)», та відображається головними управліннями Міндоходів в інтегрованій картці за ф. №15.
При заповненні документів на переказ податків слід керуватися Порядком заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затвердженим наказом Міністерства доходів і зборів України від 22.10.2013 р. №609 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.11.2013 р. за №1878/24410, а саме: в розрахунковому документі у полі «Призначення платежу» зазначається «акцизний податок за переобладнаний транспортний засіб».
Зобов'язуємо довести цей лист до відома та для використання у роботі територіальних органів Міндоходів та платників податків.
Перший заступник міністра І. БІЛОУС