• Посилання скопійовано

Коментар

До наказу Міндоходів від 21.01.2014 р. №49

Нова форма №1ДФ

З 01.04.2014 г. набрав чинності оновлений порядок заповнення оновленої форми №1ДФ1. Текст довідника ознак доходів приведено у відповідність до актуального тексту ПКУ. Звіт за новою формою подається зі звіту за I квартал 2014 р.

Зміни у порядку заповнення і подання форми №1ДФ

Згідно з п. 1.2 Порядку №49, його дія поширюється на податкових агентів2, які незалежно від форми нарахування, виплати, надання доходу (у грошовій або негрошовій формі) нараховують, виплачують, надають доходи фізичній особі та/або зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі.

1 Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Міндоходів від 21.01.2014 р. №49 (далі — Порядок №49), див. «ДК» №14/2014.

2 Визначення податкового агента див. у пп. 14.1.180 ПКУ.

Весь час, протягом якого існує звітність за формою №1ДФ, існує і проблема відображення у ній доходів фізичних осіб — підприємців (далі — підприємці), які виплачуються особами, зазначеними у п. 1.2 Порядку №49, але при цьому ПДФО не нараховується, не утримується та не сплачується. Якщо такі доходи виплачуються підприємцю у межах його підприємницької діяльності, то він самостійно оподатковує їх ЄП або ПДФО залежно від його системи оподаткування. При цьому особа, яка виплачує дохід, не зобов'язана утримувати з доходу ПДФО та сплачувати його до бюджету. Відповідно до п. 1.2 Порядку №49, на таких осіб не повинна поширюватися дія Порядку №49 та вони не зобов'язані відображати такі доходи у формі №1ДФ.

Але на практиці податківці часто хочуть бачити ці доходи у формі №1ДФ. На користь такого підходу свідчить і той факт, що у довіднику ознак доходів є ознака 157 «Дохід, виплачений самозайнятій особі (підпункт 165.1.36 пункту 165.1 статті 165, статті 177 та 178 розділу IV Кодексу)». При цьому не береться до уваги, що згідно з пп. 165.1.36 ПКУ цей дохід взагалі не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, а статті 177 та 178 ПКУ визначають правила справляння ПДФО підприємцями та самозайнятими особами самостійно. На жаль, остання редакція порядку заповнення форми №1ДФ так і не вирішила цього питання.

До речі, у довіднику ознак доходів є й інші доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно зі ст. 165 ПКУ (наприклад, доходи з ознаками 159, 160, 162, 166, 168 та інші). Отже, оскільки вони включені до довідника ознак доходів, їх усе ж таки варто відображати у формі №1ДФ.

Тепер — власне про зміни до порядку заповнення і подання форми №1ДФ. У новому п. 2.1 Порядку №49 помилкове посилання на п. 50.1 ПКУ замінено на правильне — на п. 119.2 ПКУ. Тепер податковий агент звільняється від штрафів, визначених у п. 119.2 ПКУ, якщо після подання форми №1ДФ за звітний період він подасть нову форму №1ДФ з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання форми №1ДФ за такий самий звітний період, тобто подасть звітну нову форму №1ДФ. Але слід пам'ятати, що в разі подання звітної нової форми №1ДФ не працює звичайний механізм подання звітної нової декларації, коли первісно подана декларація анулюється при поданні нової звітної. При поданні звітної нової форми №1ДФ потрібно керуватися п. 4.4 Порядку №49 та включити до звітної нової форми №1ДФ інформацію лише щодо тих рядків та реквізитів, які уточнюються. Решту рядків у звітній новій формі №1ДФ повторювати не треба.

У п. 2.3 Порядку №49 конкретніше визначено порядок подання форми №1ДФ. Так, форма №1ДФ може готуватися на паперовому або електронному носії. Встановлено три способи подання форми №1ДФ: а) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо використання ЕЦП відповідальної особи податкового агента; б) на паперовому носії разом з електронною формою на електронному носії інформації, при цьому застосування ЕЦП не вимагається; в) на паперовому носії, якщо кількість рядків не більше п'яти, при цьому електронна форма на електронному носії інформації не вимагається.

У самій формі №1ДФ кардинальних змін не відбулося. Вилучено реквізит «Сума податкового боргу станом на 01.01.2011 р.» у зв'язку з тим, що цей показник станом на 01.04.2014 р. уже неактуальний за строком давності (див. пп. 101.2.3 ПКУ).

Зміни у довіднику ознак доходів фізичних осіб

Найменування доходу з ознакою 107 приведено у відповідність до пп. 164.2.7 ПКУ. За цією ознакою зазначається сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк позовної давності згідно з розділом II ПКУ.

Змінено найменування доходу з ознакою 108, при цьому в довіднику залишилися обидві редакції. Стара редакція (доходи, оподатковувані згідно з п. 164.2.7 ПКУ у редакції до 01.01.2013 р.) застосовується до доходів, які виникли у період з 01.01.2011 р. до 31.12.2012 р., а нова редакція (тепер ці доходи не оподатковуються згідно з пп. 165.1.16 ПКУ) застосовується з 01.01.2013 р.

З 01.01.2014 р. уточнено найменування ознаки доходу 118. Тепер з цією ознакою відображається дохід лише у вигляді суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ПКУ. Раніше формулювання цієї ознаки включало в себе всю суму коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт. У довіднику ознак доходів збережено стару редакцію ознаки 118 та вказано, що вона діє до 31.12.2013 р.

До найменування ознаки доходів 123 включено доходи, що не оподатковуються ПДФО згідно з пп. 170.8.3 ПКУ (виплати з пенсійних вкладів), а до найменування ознаки доходів 128 включено суму допомоги з вагітності та пологів (але це якраз лише уточнення, а не розширення переліку доходів, які відображаються за цією ознакою).

Найменування ознаки доходу 144 приведено у відповідність до редакції пп. 165.1.20 ПКУ щодо вартості торф'яних брикетів, безоплатно наданих платнику податку. Нова редакція цього найменування застосовується з 01.01.2014 р.

З числа доходів від продажу власної сільгосппродукції, які відображалися з ознакою 148, вилучено доходи від продажу продукції тваринництва груп 1 — 5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД. Тепер вони відображаються окремо — з ознакою 179. Такий поділ, як зазначено у переліку ознак доходів, застосовується до доходів, отриманих з 01.01.2013 р. (але вносити відповідні зміни до вже поданих звітів, у яких ці доходи відображалися за старою ознакою 148, на нашу думку, не треба).

Уточнено найменування доходів з ознакою 149 — це доходи за здані (продані) вторинну сировину, побутові відходи, брухт кольорових металів, включаючи використані (виснажені) акумулятори електричні свинцево-кислотні, залишки та брухт електричних акумуляторів із вмістом свинцю, та брухт дорогоцінних металів, проданий Нацбанку України (відповідно до редакції пп. 165.1.25 ПКУ, чинної з 12.08.2012 р.). Доходи платника ПДФО за зданий (проданий) ним брухт дорогоцінних металів, крім продажу НБУ (пп. 164.2.18 ПКУ), відображаються окремо, з ознакою 180. Уточнено найменування доходів з ознакою 168 щодо виплат членам виробничих сільськогосподарських кооперативів (пп. 165.1.48 ПКУ).

Додано також нові ознаки доходів, передбачені підпунктами 165.1.50, 165.1.51, 165.1.52 ПКУ. Це доходи від операцій з конвертації цінних паперів — ознака 181, доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів) — ознака 182 та інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов'язаннями Національного банку України та казначейськими зобов'язаннями України — ознака 183. Усі ці ознаки введені в дію «заднім числом» — з 01.01.2013 р. Одночасно з доходів з ознакою 112 (інвестиційний прибуток) вилучено доходи від операцій, зазначених у пп. 165.1.52 ПКУ (ознака 183).

Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»

До змісту номеру