Додаток ЦП до декларації з податку на прибуток

Однією з найбільш очікуваних змін стала нова редакція додатка ЦП до декларації з податку на прибуток, як, власне, і відповідні зміни до самої декларації щодо відображення операції з продажу цінних паперів та корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі. Проаналізуймо на прикладі, як заповнювати цей додаток.

Перш ніж розглядати приклад заповнення нової редакції додатка, коротко нагадаємо, чим саме було зумовлено її появу. Головною причиною стали зміни в оподаткуванні операцій з цінними паперами (пункти 153.8 і 153.9 ПКУ), які набрали чинності з 01.01.2013 р.

До цієї дати дохід від продажу цінних паперів зменшувався на витрати у зв'язку з придбанням цінних паперів (не обов'язково тих, які було продано) у розрізі видів таких цінних паперів. А з 01.01.2013 р., згідно з пп. 153.8.1 ПКУ, прибуток за кожною окремою операцією з цінними паперами розраховується як додатна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів. Винятком є операції з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих процентів, оподаткування яких здійснюється відповідно до п. 137.18 ПКУ, та сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених процентів продавцю, нарахованих згідно з умовами випуску таких цінних паперів.

Відповідно, збитком від операцій з відчуження (продажу) цінних паперів є від'ємна різниця між таким доходом та витратами. Дохід платника податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів визнається на дату переходу до покупця права власності на такі цінні папери. Витрати платника податку визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів (останній абзац пп. 153.8.1 ПКУ).

Крім того, з 01.01.2013 р. визначення додатного чи від'ємного результату за операціями з відчуження цінних паперів відбувається не лише у розрізі видів таких цінних паперів, а й окремо за місцем їх відчуження (на фондовій біржі чи поза нею) та в розрізі кожної окремої такої операції.

I нагадаємо: згідно з п. 31 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, від'ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, сформований станом на 1 січня 2013 року, не враховується при визначенні фінансового результату за такими операціями у наступних звітних податкових періодах. Таке обмеження обумовлено новим, розглянутим вище, порядком визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток за операціями з продажу цінних паперів.

При цьому, визначаючи прибутки/збитки у порядку, визначеному пунктами 153.8 і 153.9 ПКУ, витрати, понесені (нараховані) платниками податків при придбанні цінних паперів, деривативів, корпоративних прав, випущених в іншій, ніж цінні папери, формі до 1 січня 2013 року, враховуємо при їх подальшому відчуженні у повному обсязі на підставі первинних документів, що підтверджують такі витрати.

До речі, згідно з новим п. 32 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, як виняток із загального правила, від'ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, сформований станом на 1 січня 2014 року, не враховується при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами за результатами звітних (податкових) періодів 2014 року.

Крім того, згідно з п. 151.4 ПКУ, для операцій з відчуження цінних паперів та деривативів встановлено окрему, меншу за основну, ставку податку на прибуток. У 2013 році це 10% від об'єкта оподаткування, визначеного відповідно до п. 153.8 — 153.9 ПКУ за операціями з цінними паперами та деривативами. Між іншим, пільгова ставка податку на прибуток для оподаткування операцій із корпоративними правами у формі іншій, ніж цінні папери, не застосовується.

Але хоча вищенаведені зміни діють уже протягом року, чинна у 2013 році форма декларації з податку на прибуток не дозволяла відображати їх належним чином. Особливо заважало платникам податку те, що у декларації з податку на прибуток не було враховано різні ставки податку, передбачені ст. 151 ПКУ, і не було можливості відображати у ній окремий об'єкт оподаткування за ставкою не 19%, а 10% за операціями з цінними паперами та деривативами.

I щойно тепер цю проблему вирішено (щоправда, вважаємо, лише почасти), і платники податку на прибуток отримали досить зручну форму звіту. Чому почасти?

Так, на нашу думку, до операцій із деривативами, порядок оподаткування яких встановлено п. 153.9 ПКУ, виходячи з п. 151.4 ПКУ слід застосовувати ставку податку 10% (але дехто з фахівців вважає по-іншому). Та ось в оновленій формі декларації і додатка ЦП до неї оподаткування операції з відчуження деривативів за ставкою 10% не передбачено.

Фінансовий результат за такими операціями (рядок 08 таблиці 4 додатка ЦП) відображається у складі або інших доходів (рядок 03.21 додатка IД), або інших витрат (рядок 06.4.14 додатка IВ). Отже, прибуток від таких операцій також, усупереч п. 151.4 ПКУ, за наслідками складання декларації і додатків до неї, оподатковуватиметься, на жаль, за основною ставкою (у 2013 році — 19%, у 2014 році — 18%), а не за ставкою 10%.

З корпоративними правами у формі, іншій ніж цінні папери, оподаткування яких також здійснюється згідно з п. 153.9 ПКУ, все логічно — і в додатку ЦП, і в декларації враховано відсутність пільгової ставки податку для таких операцій. Так, додатне значення рядка 10 таблиці 3 додатка ЦП (фінансовий результат від таких операцій) переноситься до рядка 03.20 додатка IД. А збиток від таких операцій — до рядка 06.4.13 додатка IВ.

Так само логічно відображають у декларації й операції РЕПО, щодо яких також не діє пільгова ставка податку: прибуток (додатне значення рядка 03 таблиці 4 додатка ЦП) переноситься до рядка 03.21 додатка IД, а збиток (від'ємне значення) — до рядка 06.4.14 додатка IВ.

Приклад Платник податку на прибуток має такі показники за операціями з цінними паперами та корпоративними правами в іншій, ніж цінні папери, формі — див. таблицю. Платник податку складає річну декларацію з податку на прибуток і визначає результати за 2013 рік.

Таблиця

Податковий облік операцій з цінними паперами та корпоративними правами

З аналізу таблиці зрозуміло, що до декларації за 2013 р. потрапить лише фінансовий результат від операцій з корпоративними правами (оскільки акції підприємство продало зі збитком, який ані в 2013 році, ані в 2014 році на об'єкт оподаткування не вплине). Наявні станом на 01.01.2013 році корпоративні права було продано з прибутком 50000 грн (150000 - 100000). Також підприємство придбало інші корпоративні права на 70000 грн. Але ця операція (до їх відчуження) не вплине на податковий облік підприємства. Складемо за наслідками цих операцій додаток ЦП (див. зразок) і розглянемо, як вони відобразяться у декларації з податку на прибуток.

Зразок

Заповнення додатка ЦП за умовами прикладу (фрагмент)

* Хоча за умовами прикладу за 2012 рік платник податку мав від'ємне значення фінансового результату, на загальний фінансовий результат від операцій з цінними паперами у 2013 р. ця сума не впливає. А тому відображати його у додатку не потрібно, щоб цей показник не впливав на значення рядка 04, яке визначається за формулою «рядок 01 - рядок 02 - рядок 03».

** Цей показник відображається у рядку 03.20 додатка IД і враховується у загальному значенні рядка 03 декларації.

Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»