Лист Міністерства доходів і зборів України від 17.10.2013 р. №13508/6/99-99-19-04-02-15
Щодо порядку зменшення суми податкових зобов'язань у разі повернення попередньої (авансової) оплати неплатнику ПДВ у зв'язку з розірванням угоди про постачання товарів/послуг
Суттєво. У разі повернення авансу у зв'язку з розірванням угоди про постачання товарів/послуг продавець — платник ПДВ має право виписати розрахунок коригування до ПН та зменшити нараховану суму ПЗ з ПДВ.
! Платникам ПДВ
Міністерство доходів і зборів України розглянуло лист <...> щодо порядку зменшення суми податкових зобов'язань у разі повернення попередньої (авансової) оплати неплатнику ПДВ у зв'язку з розірванням угоди про постачання товарів/послуг та повідомляє.
Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Кодексу. Відповідно до підпункту «а» пункту 187.1 статті 187 Кодексу дата надходження авансового платежу є датою виникнення у продавця податкових зобов'язань з ПДВ.
Відповідно до пункту 192.2 статті 192 Кодексу зменшення суми податкових зобов'язань платника податку — постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.
Статтями 620 та 666 Цивільного кодексу України визначено, що в разі якщо умови договору купівлі-продажу не виконані та фактичної поставки товару не здійснено, то покупець вправі вимагати передачі проданої речі або відмовитися від виконання договору і вимагати відшкодування збитків. У такому разі повернення покупцю раніше перерахованого ним авансового платежу розглядається цивільно-правовим законодавством як розторгнення (розірвання) угоди, а не як перегляд цін. Отже, повернення авансу за неотриманий товар і перегляд ціни на товар розглядаються як різні операції як цивільно-правовим, так і податковим законодавством. При поверненні авансу у зв'язку з розірванням угоди купівлі-продажу операція з поставки товару не відбудеться. Тому й об'єкта оподаткування у постачальника немає.
Таким чином, якщо продавцем — платником ПДВ на дату отримання авансової оплати від неплатника ПДВ були визначені податкові зобов'язання з ПДВ та надалі сталися обставини, внаслідок яких неможливо виконати умови договору постачання товарів/послуг, чи відбулася зміна умов договору, в результаті якої постачання товарів/послуг скасовано, а аванс повернуто, то продавець — платник ПДВ має право виписати розрахунок коригування до податкової накладної та зменшити нараховану суму податкових зобов'язань з ПДВ. При цьому обидва примірники розрахунку коригування залишаються в продавця без підпису покупця — неплатника ПДВ.
На доповнення до викладеного Міндоходів повідомляє, що відповідь на викладене в листі питання розміщено в Єдиній базі податкових знань на сайті Міндоходів за адресою www.minrd.gov.ua/ebpz/.
Заступник міністра А. IГНАТОВ