Складаючи закон про бюджет на 2012 рік, влада намагалася стриматися від втручання цього закону в податкові питання. Проте для бухгалтера Закон про Держбюджет-2012 майже так само важливий, як і закони про бюджет попередніх років. Адже ним з 01.01.2012 р. встановлено зарплатні показники (а вони впливають, зокрема, і на обчислення ЄСВ та ПДФО), а також нові розміри соціальної допомоги.
Прожитковий мінімум з 1 січня 2012 року
Статтею 12 Закону про Держбюджет-2012 встановлено розміри прожиткового мінімуму (і мінімальної зарплати, але про неї нижче) на весь 2012 рік (див. таблицю 1).
Таблиця 1
Розмір прожиткового мінімуму
|
|
1 січня 2012 р., грн |
1 квітня 2012 р., грн |
1 липня 2012 р., грн |
1 жовтня 2012 р., грн |
1 грудня 2012 р., грн |
| На одну особу з розрахунку на місяць |
|
|
|
|
|
| Для дітей віком до 6 років |
|
|
|
|
|
| Для дітей віком від 6 до 18 років |
|
|
|
|
|
| Для працездатних осіб |
|
|
|
|
|
| Для осіб, що втратили працездатність |
|
|
|
|
|
Так, станом на 1 січня 2012 року є чинним розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб — 1073 грн. А це означає:
1) граничний дохід, який дає право на застосування ПСП, — відповідно до пп. 169.4.1 ПКУ. ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку тільки за одним місцем його нарахування протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, який діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. Отже, розмір місячної заробітної плати, що даватиме кожному платнику податку право на застосування ПСП, становитиме у 2012 році 1500 грн (1073 грн х 1,4, з округленням до найближчих 10 грн). При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання ПСП одному з батьків у випадку та у розмірі, передбачених підпунктом 169.1.2 та підпунктами «а» і «б» пп. 169.1.3 ПКУ, визначається як добуток граничної суми 1500 грн та відповідної кількості дітей. Докладно про порядок обчислення та надання ПСП читайте у наступному числі «ДК»;
2) максимальна величина бази нарахування ЄСВ — відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ, максимальна величина бази нарахування ЄСВ дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок. Отже, максимальна величина бази нарахування ЄСВ на 1 січня 2012 р. та протягом I кв. 2012 р. становить 18241 грн. Враховуючи умови п. 3 ст. 7 Закону про ЄСВ і те, що прожитковий мінімум змінюватиметься протягом року, у таблиці 3 подано поквартальне збільшення максимальної величини бази нарахування ЄСВ;
3) індексації підлягатимуть грошові доходи населення у межах прожиткового мінімуму, встановленого для відповідних соціальних та демографічних груп населення. У межах прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб, індексуються оплата праці (грошове забезпечення) й інші виплати, що не мають разового характеру, визначені у ст. 2 Закону про індексацію доходів;
4) розміри допомоги при народженні дитини - відповідно до ст. 12 Закону №2811, допомога при народженні дитини надається у сумі, кратній 30 розмірам прожиткового мінімуму1, — на першу дитину; кратній 60 розмірам прожиткового мінімуму, — на другу дитину; кратній 120 розмірам прожиткового мінімуму, — на третю і кожну наступну дитину. Отже, у грошовому виразі розміри допомоги при народженні дитини становлять з 1 січня 2012 року:
— на першу дитину — 26790 грн (на кінець року — 28830 грн);
— на другу дитину — 53580 грн (на кінець року — 57660 грн);
— на третю і наступну дитину — 107160 грн (на кінець року — 115320 грн).
1 Для обчислення використовується прожитковий мінімум для дітей віком до 6 років.
Нагадуємо, що цю допомогу виплачують одноразово у десятикратному розмірі прожиткового мінімуму при народженні дитини, решту суми допомоги на першу дитину — протягом наступних 24 місяців, на другу дитину — 48 місяців, на третю і кожну наступну дитину — 72 місяців рівними частками.
Соціальні допомоги на дітей одиноким матерям також збільшуються. З 1 січня 2012 максимальний розмір допомоги на дітей відповідно до ст. 18-3 Закону №2811 становить:
— віком до 6 років — 446,50 грн (на кінець року — 480,50 грн);
— від 6 до 18 років — 556,00 грн (на кінець року — 598,50 грн);
— від 18 до 23 років, які навчаються, — 536,50 грн (на кінець року — 567,00 грн).
Крім того, у 2012 році зростає розмір допомоги на дітей, над якими встановлено опіку чи піклування (ст. 18 Закону №2811): з 1 січня 2012 року вона становить 1786 грн (до 6 років) та 2224 грн (від 6 до 18 років), а на кінець 2012 року розмір допомоги залежно від віку дитини підвищується до 1922 грн та 2394 грн відповідно.
Таблиця 2
Таблиця розмірів ЄСВ, які нараховуються залежно від видів доходів
| Фонд оплати праці (п. 2 Iнструкції №5) найманих працівників, у т. ч. іноземців | Роботодавці нараховують і сплачують індивідуальний відсоток соцвнеску, який залежить від їхнього класу професійного ризику виробництва |
| Наймані працівники сплачують 3,6% зі суми зарплати | |
| Винагороди фізособам за цивільно-правовими договорами, крім цивільно-правового договору, укладеного з фізособою-СПД | Підприємства нараховують і сплачують 34,7% на суму винагороди |
| Наймані працівники сплачують 2,6% за рахунок отриманого доходу | |
| Допомога з тимчасової непрацездатності (як перші п'ять днів за рахунок коштів підприємства, так і решта днів хвороби за рахунок коштів Фонду соціального страхування) | Підприємства нараховують і сплачують 33,2% на суму допомоги |
| Наймані працівники сплачують 2% зі суми допомоги | |
| Заробітна плата та лікарняні працівників-інвалідів | Роботодавці нараховують і сплачують 8,41% на фонд оплати праці |
| Працівники-інваліди сплачують 3,6% зі суми зарплати та 2% зі суми лікарняних |
Мінімальна заробітна плата зростає
Згідно зі ст. 13 Закону про Держбюджет-2012, мінімальна заробітна плата продовжує зростати як у місячному, так і в погодинному розмірі:
— з 01.01.2012 р. і до 31.03.2012 р. розмір місячної мінімальної заробітної плати передбачено 1073 грн, розмір погодинної мінімальної зарплати — 6,43 грн;
— з 01.04.2012 р. до 30.06.2012 р. — з розрахунку на місяць це 1094 грн, в погодинному розмірі - 6,56 грн;
— з 01.07.2012 р. до 30.09.2012 р. — з розрахунку на місяць це 1102 грн, в погодинному розмірі - 6,61 грн;
— з 01.10.2012 р. до 30.11.2012 р. — з розрахунку на місяць це 1118 грн, у погодинному розмірі - 6,70 грн;
— з 01.12.2012 р. — з розрахунку на місяць це 1134 грн, у погодинному розмірі — 6,80 грн.
Як впливатиме збільшення мінімальної заробітної плати на оплату праці, ЄСВ, ПДФО, розглянемо нижче (див. таблицю 3):
1) ставки ПДФО 15 і 17%. Відповідно до п. 167.1 ПКУ, щодо доходів, одержаних (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 — 167.4 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платникові у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри, — ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування. У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених вище, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною вище. Отже, при зарплаті, яка не перевищує 10730 грн на місяць, застосовується ставка 15% бази оподаткування. Для зарплати, яка перевищує 10730 грн на місяць, застосовуються дві ставки почергово: для доходу до 10730 грн — 15% і для доходу понад 10730 грн — 17% бази оподаткування. Граничний дохід у розмірі 10730 грн залишається протягом 2012 року незмінним;
2) розміри ПСП — відповідно до п. 169.1 ПКУ (з урахуванням Перехідних положень) розмір звичайної ПСП протягом усього 2012 року становить 536,50 грн (50% мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного податкового року), розмір підвищеної ПСП 150% — 804,75 грн та подвійної ПСП 200% — 1073 грн. Нагадуємо, що будь-яка зміна мінімальної заробітної плати протягом 2012 року не впливатиме на розмір податкової соціальної пільги упродовж року;
3) нарахування заробітної плати — відповідно до статті 3 Закону про оплату праці мінімальна заробітна плата це законодавчо встановлений розмір заробітної плати за просту, некваліфіковану працю, нижче якого не може провадитися оплата за виконану працівником місячну, а також погодинну норму праці (обсяг робіт). Отже, зарплата працівникові у 2012 році не може бути нарахована нижче від мінімального місячного розміру, або якщо у працівника встановлено погодинну оплату праці — тоді оплата має проводитися з розрахунку не нижче від мінімального погодинного розміру (див. таблицю 3).
Таблиця 3
Зведена таблиця показників
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
| Мінімальна місячна заробітна плата |
|
|
|
|
|
| Мінімальний погодинний розмір зарплати |
|
|
|
|
|
| Прожитковий мінімум на працездатну особу |
|
|
|
|
|
| Податкова соціальна пільга | Протягом усього 2012 р. — звичайна 536,50 грн, підвищена — 804,75 грн, подвійна — 1073 грн |
||||
| Граничний дохід, до якого застосовується податкова пільга | Протягом усього 2012 року — 1500 грн | ||||
| Гранична сума ФОП для нарахування внесків |
|
|
|
|
|
| Мінімальний ЄСВ, який зобов'язані сплачувати щомісяця підприємці — платники єдиного податку* та платники на загальній системі оподаткування** |
за січень, лютий, березень |
за квітень, травень, червень |
за липень, серпень, вересень |
за жовтень і листопад |
|
| Максимальний розмір ЄСВ, який можуть сплачувати щомісяця підприємці |
за січень, лютий, березень |
за квітень, травень, червень |
за липень, серпень, вересень |
за жовтень і листопад |
|
| * Підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, сплачують ЄСВ у розмірі 34,7 відсотка суми, що визначається такими платниками самостійно для себе та членів сім'ї, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом про ЄСВ. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід). ** Підприємці, які обрали загальний спосіб оподаткування, сплачують ЄСВ у розмірі 34,7 відсотка суми доходу (прибутку), отриманого від їхньої діяльності, що підлягає обкладенню ПДФО (прим. автора — якщо дохід не отримувався, ЄСВ не сплачується навіть у мінімальному розмірі), та суми доходу, що розподіляється між членами сім'ї фізосіб-підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). |
|||||
4) індексація грошових доходів — відповідно до п. 5 Порядку №1078, у разі підвищення розмірів мінімальної заробітної плати, місяць підвищення вважається базовим при обчисленні індексу споживчих цін для індексації грошових доходів населення. Отже, оскільки у січні 2012 року підвищується розмір мінімальної заробітної плати, то для всіх тих працівників, у яких оклад дорівнює її рівню та зростає у зв'язку зі збільшенням мінімальної заробітної плати, січень є базовим і індексація у цьому місяці не провадиться. А для тих працівників, у яких заробітна плата (посадовий оклад) не збільшилася у січні 2012 року, індексація провадиться у звичайному порядку.
Розміри ставок ЄСВ
Ставки ЄСВ протягом 2012 року діють у тих самих розмірах, що й упродовж 2011 року, але з однією поправкою, яку зробив Пенсійний фонд наприкінці 2011 року (див. таблицю 2). А саме: ПФУ постановою від 25.10.2011 р. №32-3 вніс зміни до двох своїх нормативних документів:
1) до Iнструкції №21-5 внесено зміни щодо сплати ЄСВ підприємствами, установами, організаціями за працюючих інвалідів, а також підприємствами й організаціями громадських організацій інвалідів за працюючих інвалідів — у розмірі 8,41% та 5,5% відповідно зі сум допомоги з тимчасової непрацездатності, а підприємствами та організаціями всеукраїнських громадських організацій інвалідів — у розмірі 5,3% суми винагороди фізособам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами, а також суми допомоги з тимчасової непрацездатності. Цікаво, що зазначені зміни, на думку Пенсійного фонду, є чинними починаючи з 01.01.2011 р. (як завжди, «зміни на вчора»!). Тобто якщо на звичайному підприємстві є працюючий інвалід, який хворів протягом 2011 року, то відповідно до наведених змін ЄСВ треба нарахувати не 33,2% на суму лікарняних, а 8,41%;
2) до Порядку №22-2, який регулює порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого ЄСВ. А ці зміни набирають чинності з 1 січня 2012 року, і саме в оновленій персоніфікації мають бути відображені виправлення щодо ЄСВ за лікарняними працюючих інвалідів. Як зазначив ПФУ в листі від 28.11.2011 р. №26339/03-20, суми нарахованого єдиного внеску на суми допомоги з тимчасової непрацездатності за працюючих інвалідів у розмірі 8,41%, та 5,5% вперше платники відображатимуть у рядках 3.3.2 та 3.3.4 таблиці 1 Додатка 4 за грудень 2011 року.1 У цьому листі ПФУ також наголосив, що за січень — листопад 2011 ро-ку платники можуть здійснити (!)2 перерахунок нарахованих сум єдиного внеску на суму допомоги з тимчасової непрацездатності за працюючих інвалідів. Підприємства й організації всеукраїнських громадських організацій інвалідів зможуть провести перерахунок нарахованих сум єдиного внеску на суми винагороди фізособам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами, а також на суми допомоги з тимчасової непрацездатності за відповідними зменшеними розмірами єдиного внеску і відобразити їх у таблиці 1 Звіту за грудень 2011 року.
1 А підприємства й організації всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариства УТОГ та УТОС, у розмірі 5,3% на суми винагороди фізособам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами — у рядку 3.2.2 таблиці 1 Звіту та на суми допомоги з тимчасової непрацездатності — у рядку 3.3.3 таблиці 1 Звіту за грудень 2011 року.
2 «Можуть здійснити» — означає, що підприємство не зобов'язане це робити. Тим більше що подібних змін не відбулося у Законі про ЄСВ протягом 2011 року! Отже, зміни до Iнструкції №21-5, зокрема щодо розмірів ЄСВ на суми лікарняних працюючим інвалідам, можна вважати чинними лише з 28.11.2011 р. Якщо ж підприємство все-таки вирішить здійснити перерахунок ЄСВ, то, як роз'яснює ПФУ у листі №26339/03-20, суму ЄСВ, нараховану в розмірі 33,2% і 34,7% за січень — листопад 2011 року, слід відобразити у рядках 7.1.8 і 7.1.7 відповідно, а суму ЄСВ, нараховану в нових розмірах 8,41%, 5,3% і 5,5% за січень — листопад 2011 року, — в рядках 6.1.4, 6.1.5 і 6.1.6 відповідно у таблиці 1 звіту за грудень 2011 р.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон про держбюджет-2012 — Закон України від 22.12.2011 р. №4282-VI «Про Державний бюджет України на 2012 рік».
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
- Закон про індексацію доходів — Закон України від 03.07.91 р. №1282-XII «Про індексацію грошових доходів населення».
- Закон про оплату праці — Закон України від 24.03.95 р. №108/95-ВР «Про оплату праці».
- Закон №2811 — Закон України від 21.11.92 р. №2811-XII «Про державну допомогу сім'ям з дітьми».
- Порядок №1078 — Порядок проведення індексації грошових доходів громадян, затверджений постановою КМУ від 17.07.2003 р. №1078.
- Iнструкція №21-5 — Iнструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. №21-5.
- Порядок №22-2 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою Правління ПФУ від 08.10.2010 р. №22-2.
Тетяна МОЙСЕЄНКО, «Дебет-Кредит»