Про розподіл податкового кредиту з ПДВ

ДПСУ у листі від 15.11.2011 р. №6253/7/15-3417-07 (див. у «ДК» №01/2012) надала роз'яснення щодо розподілу ПК з ПДВ. Тема ця саме в цей період стає дуже актуальною, адже платники ПДВ, які використовували придбані товари/послуги частково в оподатковуваних операціях, а частково — ні, повинні здійснювати перерахунок розподіленого ПК за 2011 рік, згідно з п. 199.4 ПКУ, за підсумками календарного року виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Отже, проаналізуємо це далі.

Річний перерахунок ПК з ПДВ здійснюватиметься вперше і викликає багато запитань. Проте податківці не поспішають давати офіційні відповіді на найгостріші запитання. Натомість з'являються роз'яснення на кшталт коментованого, у якому три чверті загального тексту є майже прямим цитуванням норм ПКУ. Наприкінці листа ДПСУ за традицією дописує висновки «від себе».

Цього разу висновок звучить так: «У випадку коли в ході проведення перевірки органами ДПС визначено відсоток розподілу сум податкового кредиту, який не відповідає відсотку, визначеному платником податку, при розрахунку суми податкового кредиту застосовується коефіцієнт розподілу, який визначений в ході проведення перевірки органами ДПС України. При цьому даний коефіцієнт повинен застосовуватися платником при визначенні ним податкового кредиту до завершення поточного календарного року та враховуватися при визначенні коефіцієнта перерахунку податкового кредиту за поточний календарний рік». Наскільки такий висновок відповідає чинному законодавству?

Статтею 199 ПКУ, яка прописує порядок проведення розподілу і перерахунку ПК з ПДВ, такого не встановлено. Але є п. 54.3 ПКУ, який говорить: контролюючий орган (тобто на підставі пп. 41.1.1 ПКУ — ДПСУ), зокрема, зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених ПКУ або іншим законодавством, у певних випадках, які наведено далі. Одним із таких випадків є наявність даних перевірок результатів діяльності платника податків, які свідчать про заниження або завищення:

1) суми його податкових зобов'язань;

2) суми бюджетного відшкодування;

3) від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (пп. 54.3.2 ПКУ).

Коли здійснюється перерахунок ПК

У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг в оподатковуваних операціях (п. 199.1 ПКУ).

Частка використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (п. 199.2 ПКУ).

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (п. 199.4 ПКУ).

Враховуючи наведене, у платника ПДВ, якому при перевірці ДПС самостійно визначає коефіцієнт розподілу ПК з ПДВ і вимагає застосувати його при визначенні сум ПК не тільки у минулих місяцях року, за який він визначений, а і надалі до кінця такого календарного року, є два варіанти. Найпростіший — погодитися і сплатити донарахований ПДВ до сплати і штрафні санкції з пенею (див. приклад). Якщо ж платник податку не погодиться із висловленими в акті зауваженнями і розрахованим ДПС коефіцієнтом розподілу ПК з ПДВ, доводити свою правоту платникові доведеться в суді згідно зі ст. 56 ПКУ.

Приклад Підприємство — платник ПДВ 2010 р. здійснювало як оподатковувані, так і неоподатковувані операції. В результаті розрахунку підприємством визначено відсоток розподілу ПК з ПДВ у розмірі 30%, який воно застосовувало протягом 2011 року¹.

¹ Стосовно визначення розміру відсотка при розподілі ПДВ ДПАУ видала лист від 06.04.2011 р. №9496/7/16-1517-05, який ми розглядали у «ДК» №24/2011.

При документальній перевірці у жовтні 2011 р. фахівці ДПС визначили відсоток розподілу в розмірі 28% (оскільки знайшли в 2010 році операції, які підприємство не врахувало при розрахунку відсотку). Отже, підприємство повинне за результатами перевірки відкоригувати ПК з ПДВ за період січень — вересень 2011 р. і в жовтні — листопаді 2011 р. застосовувати 28%. А в грудні 2011 р., коли за результатами календарного року виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій здійснюється перерахунок ПК з ПДВ за п. 199.4 ПКУ, розрахувати фактичний відсоток і остаточно відкоригувати ПК з ПДВ. Якщо він становитиме, наприклад, 40%, а сума ПДВ, сплачена при придбанні послуг за 2011 р., становитиме 20000,00 (у тому числі до листопада 2011 р. 15000,00), бухгалтерський і податковий облік розподілу виглядатиме так (див. таблицю).

Таблиця

Бухгалтерський та податковий облік розподілу ПК з ПДВ

Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»