У Довіднику пільг №58 є така пільга з податку на прибуток, як сума поворотної фінансової допомоги, отриманої від засновника згідно пп. 135.5.5 ПКУ. Код пільги 11020226, діє з 01.04.2011 р. Підприємство — платник податку на прибуток за ставкою 23% у II кварталі 2011 р. отримало поворотну фінансову допомогу від засновника, але не відобразило її у звіті з пільг. У III кварталі 2011 р. також було отримано таку допомогу, але вона частинами поверталася (також було повернено допомогу, одержану у II кварталі 2011 р.). Чи можна відобразити пільгу з податку на прибуток за II і III квартал разом у звіті за IV квартал? Якщо ні, як виправити цю помилку? Які штрафні санкції при цьому можливі?
З I кварталу 2011 р. всі платники податків, які користуються податковими пільгами, повинні щокварталу подавати звіти про суми податкових пільг. Форму і порядок заповнення цього звіту затверджено постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1233. Порядок визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України, затверджено наказом ДПАУ від 29.03.2011 р. №167. На жаль, ці нормативні акти не встановлюють порядку виправлення помилок, допущених при складанні цього звіту. Не згадується і про штрафні санкції за такі помилки.
Але на сайті ДПАУ у Єдиній базі податкових знань зазначено: «враховуючи те, що формою Звіту про суми податкових пільг, а також Порядком визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України, не передбачено механізм подання уточненого звіту, а також враховуючи те, що зазначений звіт складається наростаючим підсумком з початку року, то допущені помилки слід виправляти у черговому звіті за формою №1-ПП у межах року. При цьому виправлення помилок у Звіті про суми податкових пільг не призводить до нарахування штрафних санкцій».
Але оскільки йдеться про пільгу з податку на прибуток, при виправленні помилки і подальшому заповненні звіту слід враховувати лист ДПАУ від 22.07.2011 р. №19910/7/19-01171, в якому, зокрема, роз'яснювалося:
1) заповнення сум податкових пільг (крім пільг з податку на прибуток) здійснюється наростаючим підсумком з початку року (за три, шість, дев'ять і дванадцять календарних місяців 2011 р.);
2) відображення сум податкових пільг з податку на прибуток за I кв. 2011 р., встановлених Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», повинно відповідати Довіднику пільг №57, наданих чинним законодавством зі сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів станом на 01.04.2011 р.;
3) необхідно відображати (додатково до показників за I кв. 2011 р.) починаючи з II кварталу 2011 р. наростаючим підсумком (за другий квартал; другий і третій квартали; другий, третій, четвертий квартали) податкові пільги з податку на прибуток, встановлені Податковим кодексом України, згідно з Довідником пільг, наданих чинним законодавством зі сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів відповідно станом на 01.07.2011 р. (№58), 01.10.2011 р. (№59), 01.01.2012 р.
Отже, у вашому випадку справді потрібно у звіті про суму податкових пільг за IV квартал 2011 р. відобразити суму пільги, якою ви скористалися з податку на прибуток за поворотною фінансовою допомогою, одержаною від засновника, у II, III і IV кварталах 2011 р. наростаючим підсумком, з кодом пільги 11020226. При цьому сума пільги повинна визначатися як сума податку на прибуток, не сплачена до бюджету з сум поворотної фінансової допомоги, які залишалися неповернутими на кінець II, III та IV кварталів 2011 р. через встановлену ПКУ пільгу.
1 Див. на нашому сайті: http://news.dtkt.com.ua/show/rus/article/11999.html.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»