Президент підписав Закон про спрощену систему оподаткування1. Закон у більшості своїх норм починає діяти з 01.01.2012 р., ми почали знайомити читачів з цим Законом ще у «ДК» №44/2011. Проте законопроект №8521, який ми тоді аналізували, дещо підправили. Змін небагато. У матеріалі даємо можливість читачам у табличній формі зрозуміти головну суть нових правил оподаткування СГД, що застосовуватимуть спрощену систему оподаткування. В наступному номері читайте продовження, зокрема на прикладах та докладніших роз'ясненнях фахівців редакції.
Найголовніші характеристики нової спрощеної системи оподаткування ми згрупували у двох таблицях (див. таблиці 1 і 2).
Усіх «спрощенців» поділено на чотири групи. Групи мають різні критерії відповідності для права перебування на спрощеній системі та різні ставки єдиного податку (див. таблицю 2).
1 Закон України від 04.11.2011 р. №4014-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності». З текстом Закону можна ознайомитися на нашому сайті www.dtkt.com.ua.
Таблиця 1
Як сплачувати єдиний податок у 2012 році
|
|
|
| Отримання свідоцтва на 2012 рік | 1) Свідоцтва про сплату єдиного податку і патенти про сплату фіксованого податку на 2011 рік діють до отримання нового свідоцтва, але не пізніше ніж до 1 червня 2012 року. 2) Усі підприємства та підприємці (і колишні «спрощенці», і ті, хто в 2011 р. був на загальній системі), які приймуть рішення перейти на спрощену систему з 01.01.2012 р. та відповідають встановленим вимогам (див. таблицю 2), мають подати заяву до органу ДПС не пізніше 25.01.2012 р. |
| Співпраця з СГД на загальній системі оподаткування | 1) З 01.01.2012 р. при роботі з фізособами-«єдинниками» СГД на загальній системі оподаткування (у т. ч. фізособи-підприємці) матимуть право на податкові витрати за такими операціями. 2) СГД на загальній системі при роботі із «єдиноподатниками» повинні будуть подавати разом із декларацією про прибуток до органу ДПС перелік доходів та витрат у розрізі контрагентів — платників ЄП, до якого включаються операції, здійснені таким контрагентом |
| Якими видами діяльності не зможуть займатись «єдиноподатники» | Заборони для юридичних та фізичних осіб: 1) діяльність з організації, проведення азартних ігор; 2) обмін іноземної валюти; 3) виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу ПММ в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива та столових вин); 4) видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і коштовного каміння, у тому числі органогенного утворення; 5) видобуток, реалізація корисних копалин; 6) діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування», сюрвеєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III ПКУ; 7) діяльність з управління підприємствами; 8) діяльність з надання послуг пошти та зв'язку; 9) діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату; 10) діяльність з організації, проведення гастрольних заходів. Додаткові заборони для фізичних осіб: 1) здійснення технічних випробувань та досліджень (гр. 74.3 КВЕД ДК 009:2005); 2) діяльність у сфері аудиту; 3) надання в оренду земельних ділянок (площа яких перевищує 0,2 га), житлових приміщень (площа яких перевищує 100 кв. м), нежитлових приміщень (споруди, будівлі) та/або їх частини (загальна площа яких перевищує 300 кв. м) |
| Спрощена система оподаткування звільняє від сплати | 1) податку на прибуток підприємств; 2) ПДФО у частині доходів (об'єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності фізичної особи та оподатковані згідно з правилами спрощеної системи. Але це не звільняє «спрощенців» від функцій податкового агента у відповідних випадках; 3) ПДВ з операцій постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім ПДВ, що сплачується фізичними особами та юридичними особами, які обрали ставку єдиного податку 3%; 4) земельного податку, крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються ними для провадження господарської діяльності; 5) збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності; 6) збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства. Платники єдиного податку першої — третьої груп (див. табл. 2) не застосовують РРО. Сплата решти податків та зборів (крім перелічених вище), як і подання звітності щодо них, здійснюється платниками єдиного податку в порядку та розмірах, установлених ПКУ. Платники ЄП і надалі залишаються платниками ЄСВ |
| Кому заборонено переходити на сплату ЄП | 1) страховим (перестраховим) брокерам, банкам, кредитним спілкам, ломбардам, лізинговим компаніям, довірчим товариствам, страховим компаніям, установам накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційним фондам і компаніям, іншим фінансовим установам, визначеним законом; реєстраторам цінних паперів; 2) СГД, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками ЄП, дорівнює або перевищує 25%; 3) представництвам, філіям, відділенням та іншим відокремленим підрозділам юридичної особи, яка не є платником єдиного податку; 4) юридичним і фізичним особам — нерезидентам; 5) СГД, які на день подання заяви мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) |
| Спосіб розрахунків на спрощеній системі оподаткування | Грошова форма (готівкова, безготівкова) |
| Доплата за найманих працівників | Немає вимоги будь-яких доплат ЄП на кожного найманого працівника |
| Доходом платника єдиного податку є | 1) для підприємця — дохід, отриманий у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формах (йдеться про прострочену кредиторську заборгованість та безоплатно отримані товари, роботи, послуги). При цьому до доходу не включаються пасивні доходи (проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати і відшкодування), а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності; 2) для юридичної особи — будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формах (прострочена кредиторська заборгованість та безоплатно отримані товари, роботи, послуги, доходи від продажу ОФ); 3) для агентів (як юридичних, так і фізичних осіб) — у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента) |
| Як ведеться облік доходів | Облік доходів ведеться за касовим методом. Датою отримання доходу є: 1) дата надходження коштів на поточний рахунок (до каси); 2) дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності; 3) дата фактичного отримання безоплатно одержаних товарів (робіт, послуг) |
| Що не включається до доходу платника ЄП | 1) суми ПДВ; 2) суми коштів, отриманих за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами платника ЄП; 3) суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців із дня її отримання, та суми кредитів; 4) суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм; 5) суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) — платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів; 6) суми коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період сплати інших податків і зборів, установлених ПКУ, вартість яких була включена до доходу юридичної особи при обчисленні податку на прибуток підприємств або загального оподатковуваного доходу фізичної особи — підприємця; 7) суми ПДВ, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів, установлених ПКУ; 8) суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника; 9) суми коштів у частині надмірно сплачених податків і зборів, установлених ПКУ, та суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, що повертаються платнику єдиного податку з бюджетів або державних цільових фондів; 10) дивіденди, отримані платником єдиного податку — юридичною особою від інших платників податків, оподатковані в порядку, визначеному ПКУ |
| Додаткова доплата ПДФО для платників 1, 2, 3 категорій (див. таблицю 2) | Підприємці сплачують податок за ставкою 15% від доходу, отриманого: 1) у розмірі, що перевищує дозволений обсяг доходу (із суми перевищення, див. стовпець 3 таблиці 2); 2) від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві платника ЄП (для I та II груп, див. таблицю 2); 3) від здійснення видів діяльності, які не мають права оподатковуватись на спрощеній системі оподаткування; 4) при застосуванні розрахунків у негрошовій формі |
| Додаткова доплата ЄП для платників 4 категорії (див. таблицю 2) | Юрособи сплачують податок у подвійному розмірі: 1) до суми перевищення дозволеного обсягу доходу (див. стовпець 3 таблиці 2); 2) до доходу, отриманого при застосуванні іншого, ніж грошовий, способу розрахунків; 3) до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування |
Таблиця 2
Групи «спрощенців», які діятимуть з 01.01.2012 р.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 1 (підприємці) | без найманих працівників1 | не перевищує 150000 грн | 1) роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або надання побутових послуг2 населенню | 1% — 10% від МЗП3 станом на 1 січня | календарний рік4 | авансом, не пізніше 20 числа поточного місяця |
| 2 (підприємці) | одночасно не перевищує 10 осіб або без найманих працівників1 | не перевищує 1000000 грн | 1) надання послуг, у т. ч. побутових, платникам єдиного податку та/або населенню; 2) виробництво та/або продаж товарів; 3) ресторанне господарство. Причому підприємці, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (гр. 70.31 КВЕД ДК 009:2005), належать виключно до третьої групи платників ЄП, якщо відповідають вимогам, встановленим для третьої групи |
2% — 20% від МЗП3 станом на 1 січня | квартал, подають декларацію платника ЄП5 | |
| 3 (підприємці) | одночасно не перевищує 20 осіб або без найманих працівників1 | не перевищує 3000000 грн | немає6 | а) 3% від доходу7 у разі сплати ПДВ; б) 5% від доходу7 у разі включення ПДВ до складу єдиного податку |
протягом десяти календарних днів після граничного строку подання квартальної декларації | |
| 4 (юрособи) | середньооблiкова кількість працівників не перевищує 50 осіб | не перевищує 5000000 грн | немає6 | |||
| 1 При розрахунку не враховуються працівники, які перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами та у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку. 2 Перелік послуг, які належать до побутових, буде наведено в п. 291.7 ПКУ (після того, як Закон №4014 набере чинності). 3 Встановлюються щороку місцевими радами залежно від виду діяльності з розрахунку на календарний місяць. У разі якщо платник єдиного податку цієї групи провадить кілька видів господарської діяльності або діяльність на територіях більш як однієї ради, для яких установлено різні ставки податку, такий підприємець отримує одне свідоцтво i сплачує податок за максимальною ставкою. 4 Такий платник подає до органів ДПС за місцем податкової адреси декларацію платника єдиного податку. Декларація подається, якщо платник єдиного податку не допустив перевищення протягом року обсягу доходу 150 тис. грн та/або самостійно не перейшов на сплату єдиного податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої груп. 5 Окремо в деклараціях мають відображати обсяг доходу, оподатковуваний за відповідними ставками ЄП, а окремо (у разі перевищення обсягу доходу) — обсяг доходу, який оподатковується за ставкою 15% (для ФО) або за подвійною ставкою (для ЮО). Сума перевищення обсягу доходу відображається у податковій декларації за податковий (звітний) період, у якому відбулося таке перевищення. Податкова декларація складається наростаючим підсумком. Передбачено можливість подавати уточнюючу податкову декларацію. 6 Крім заборонених для перебування на спрощеній системі взагалі. 7 Під доходом розуміють будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формах. До суми доходу за звітний період включаються сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, та вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг). Прикро, але тепер немає прив'язки тільки до виручки. |
||||||
Мар'яна КОНДЗЕЛКА, головний редактор тижневика «Дебет-Кредит»,
Наталія КАТЕРИНЕЦЬ, «Дебет-Кредит»